DEMPE

С 01.01.2020 внимание ФНС акцентировано на контролируемых сделках с использованием нематериальных активов (торговых марок, патентов, программного обеспечения и т.д.).
Вслед за общемировой практикой 29.09.2019 в ст 105.5 НК РФ был добавлен п.23, который описывает применение DEMPE анализа для оценки соответствия прибыли, получаемой от владения нематериальным активом, и вклада, произведенного сторонами сделки. Надзорные органы будут по очереди анализировать пять факторов:

D — development (разработка) 
E — enchasement (совершенствование)
M — maintenance (поддержка)
P — protection (защита) 
E — exploitation (использование)

На основании этого анализа будут сделаны выводы о правильности распределния прибыли от владения НМА. С 2020 года налоговые органы вправе проводить взаимосогласительную процедуру.

Взаимосогласительная процедура – процедура, проводимая в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и иностранным государством-партнером по соглашению для разрешения спорных вопросов.

Она состоит из трех блоков:

• анализа выбора метода ценообразования
• анализа сопоставимости условий
• анализа формата документации по ТЦО

 Выбранный метод ценообразования должен соответствовать распределению функций и рисков между сторонами сделки.

Функции

Разработка 
Совершенствование 
Поддержка 
Защита 
Использование

Риски, связанные с функциями /потери деловой репутации /вследствие утраты товарами качества и иных потребительских свойств 

Критерии сопоставимости условий:

• Вид НМА 
• Исключительность НМА
• Наличие и срок правовой охраны
• Территория действия прав на использование НМА 
• Срок службы
• Стадия жизненного цикла НМА
• Права и функции сторон, связанные с увеличением стоимости НМА
• Возможность получения дохода от использования НМА 

Чтобы подготовить аргументированное обоснование распределения прибыли между сторонами на случай вероятной проверки, стоит заранее провести анализ функций взаимосвязанных сторон в контролируемой сделке.

Возможно, в результате такого внутреннего анализа потребуется менять алгоритм расчета трансфертных цен. Чем раньше это будет сделано, тем лучше.

COVID-19

Несмотря на беспрецедентное влияние COVID-19 на экономику, на данный момент нет официального изменения позиции налоговых органов как по правилам расчета трансфертной цены, так и по мерам взыскания за несоответствие контролируемых сделок этим правилам.

В отличие от некоторых других видов отчетности, сроков ее формирования и уплаты налогов, трансфертная документация должна будет предоставляться в налоговые органы по их запросу в обычные сроки.

В связи с этим в период пандемии особенно важно вовремя определить и поставить на контроль «узкие места» трансфертного ценообразования:
в 2020 году в связи с экстраординарной ситуацией экономики возможно снижение прибыли или даже убытки от выполнения сделок, что может повлиять на достижение показателя целевой прибыли от контролируемой сделки (должна быть в рыночном диапазоне по российским нормам ТЦО).

Возможно, порядок расчета вознаграждения необходимо будет скорректировать с учетом вновь возникших рисков. Сделать это лучше безотлагательно.

Дополнительные риски могут возникнуть и при использовании внутреннего финансирования.

Напомним, что процент по займам между взаимосвязанными компаниями должен находиться в рамках указанного НК РФ коридора процентных ставок, привязанного к ставке рефинансирования, которая сильно волатильна в кризисный период.

В связи с этим может возникнуть необходимость скорректировать ставки и внести соответствующие изменения в договорные документы. Законодательные нормы сейчас активно изменяются, поэтому рекомендуем вам постоянно мониторить информацию касательно трансфертного ценообразования и вовремя вносить коррективы в деятельность компании.

ОЭСР создала на сайте раздел, где публикует все документы, посвященные влиянию COVID-19 на трансфертное ценообразование и на другие аспекты мировой экономики. Документы вы можете найти по ссылке https://www.oecd.org/coronavirus/en/

Со своей стороны специалисты SWILAR постоянно следят за изменениями в сфере ТЦО как в РФ, так и на мировом рынке, и готовы оказать вам поддержку в этом непростом вопросе.

Наши услуги:

• Подготовка уведомлений о контролируемых сделках
• Написание трансфертной документации
• Написание локального файла и country-by-country report для трехуровневой документации
• Консультирование по отдельным вопросам ТЦО
• Обучение написанию трансфертной документации

В условиях текущего мирового кризиса и все более жестких мер по борьбе с вирусом, бизнес гораздо больше, чем обычно рассчитывает на содействие и меры поддержки со стороны государства.

В данный момент в России в стадии проработки и внедрения находятся многие меры поддержки, начиная от переноса сроков сдачи отчетности и льготного кредитования вплоть до мер снижения налоговой нагрузки (в частности, страховых взносов). Значительная часть этих мер направлена на поддержку малого и среднего бизнеса.

Вкратце напомним, что статус МСП и критерии прописаны в Федеральном законе от 24.07.2007 No209-ФЗ с последующими правками.

Значение имеет:

• размер среднесписочной численности сотрудников за предшествующий календарный год (до 100 человек для малых; до 250 человек для средних предприятий);
• размер дохода от ведения предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год (до 800 млн рублей для малых; до 2 млрд рублей для средних предприятий);

Для получения статуса МСП компания также должна быть внесена в соответствующий реестр (https://rmsp.nalog.ru/).

На протяжении долгого времени статус МСП был закрыт для компаний с большой долей иностранного капитала, так как помимо указанных выше пороговых значений действовало ограничение на долю российского капитала в минимум 51%.

Значит ли это, что дочерние компании иностранных учредителей не смогут воспользоваться льготами и преференциями, предлагаемыми правительством?

Напомним, что 1 декабря 2018 г. вступили в силу отдельные пункты Федерального закона No 313-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», в соответствии с которыми критерии статуса субъекта МСП были изменены. Мы писали об этом в своем обзоре 02/2018 от 22.08.2018. После вступления в силу этих изменениях, статус МСП стал доступен и для тех компаний, в которых доля иностранного участия превышает 49%.

При этом необходимым условием является соответствие материнской компании критериям малого и среднего бизнеса, установленным в Российской Федерации.

Однако внесены в Реестр (см.выше), то есть получить официально статус МСП, российские компании с иностранным участием более 49% смогут только после того, как отчетность их материнских организаций будет проверена на соответствие критериям МСП, действующим в России.

Проводить подобную проверку уполномочены аудиторские организации, внесенные в контрольный экземпляр реестра аудиторов и аудиторских организаций.

Комментирует Ольга Григорьева, генеральный директор ООО «Штернгофф Аудит»:

«Согласно ч. 6.2 ст 4.1 Закона о МСП источником таких сведений для ведения единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства являются аудиторские организации. Данное полномочие реализуется в следующем порядке:

1) аудиторская организация оказывает хозяйствующим обществам, заинтересованным во включении сведений о них в единый реестр субъектов МСП, аудиторскую услугу (по инициативе хозсубъекта). Услуга заключается в подтверждении аудиторской организацией соответствия участников хозяйствующего общества — иностранных юридических лиц приведенному выше критерию (подтверждение осуществляется ежегодно).

Данная аудиторская услуга предоставляется аудиторскими организациями в соответствии:

• Частью 6.2 статьи 4.1 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 3 августа 2018 г. No 313-ФЗ);
• Международным стандартом заданий, обеспечивающих уверенность (МСЗОУ) 3000.

2) с целью подтверждения указанного соответствия аудиторская организация сопоставляет данные о величине дохода за год и среднесписочной численности работников иностранного юридического лица с указанным выше критерием. Для сопоставления общество-заказчик услуги должно предъявить аудиторской организации отчетность иностранного юридического лица за соответствующий год, представленную в налоговый орган страны, где учреждено это лицо;

3) по результатам оказания данной услуги аудиторская организация формирует перечень обществ, которые созданы до 1 декабря года, предшествующего текущему календарному году, и участниками которых являются иностранные юридические лица, соответствующие описанному выше критерию;

4) аудиторская организация направляет перечень таких обществ в ФНС России. Перечень представляется в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью, с использованием официального Интернет-сайта ФНС России. Срок представления перечня — с 1 по 5 июля.»

По представленным на данный момент разъяснениям и комментариям, воспользоваться предлагаемыми преференциями для МСП в Российской Федерации смогут только компании, официально имеющие такой статус, то есть внесенные в реестр.

Пока неясно, будет ли этот регламент уточняться. В связи с этим мы рекомендуем проверить релевантность описанной выше процедуры для вашей компании.

Будем рады ответить на ваши вопросы по этой и другой темам!

Согласно поправкам в статью 374 НК РФ, внесенным Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ,  с 01.01.2019 г. из числа объектов налогообложения по налогу на имущество организаций исключается движимое имущество (независимо от даты их приобретения, способа или источника поступления).

Напомним, в 2018 году движимое имущество освобождается от налогообложения, только в случае принятия регионом соответствующего закона.

Если регионального закона нет — налоговые ставки в отношении такого имущества не могут превышать 1,1 %.

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С 01.01.2019 Г.

Объектом налогообложения для российских организаций является недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 cт. 374 НК РФ).

Объектом налогообложения для иностранных организаций является недвижимое имущество, принадлежащее иностранной организации на праве собственности, а также имущество, полученное по концессионному соглашению (п. 2, п. 3 cт. 374 НК РФ).

НАЛОГОВАЯ БАЗА

По общему правилу формирование налоговой базы осуществляется по среднегодовой стоимости основных средств, являющихся объектом налогообложения налогом на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ). Для этих целей применяется остаточная стоимость ОС.

В отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода.

НАЛОГОВАЯ СТАВКА

Ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ – в пределах норм, установленных статьей 380 НК РФ:

• по среднегодовой стоимости имущества – не более 2,2%;
• по кадастровой стоимости – не более 2%.

Что такое контролируемая иностранная компания, как уведомить о КИК, рассчитать для нее налоговую базу и решить вопрос с налогообложением прибыли, — в статье руководителя отдела контроллинга и репортинга СВИЛАР Евгении Черновой.

«Финансовый директор» — профессиональный портал для специалистов в области управления финансами компании. Авторские материалы подготовлены финансовыми директорами и экспертами. Для того, чтобы прочитать их бесплатно, необходимо зарегистрироваться или войти через соцсеть.

С 1 января 2020 года вступает в силу постановление Правительства РФ №1407 от 06.11.2019 г. об увеличении предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование:

• На обязательное социальное страхование, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 912 000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2020 г.; 
• На обязательное пенсионное страхование составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 1 292 000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2020 г. 

Медицинские взносы, а также социальные платежи на травматизм придется перечислять со всех облагаемых доходов независимо от их суммы. Для них лимита, как и прежде, не будет.

Подробнее с таблицей ставок страховых взносов вы можете ознакомиться в информационном письме, которое доступно для скачивания ниже в двух вариантах: на русском или немецком языках.


Вы также можете обратиться за консультацией по этому вопросу к нашим специалистам:

• Одна из основных задач бухгалтерского учета — формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении (п. 4 ст. 1 Федерального Закона No 402 от 06.11.2011 «О бухгалтерском учете).
  
  Чтобы данные бухучета и отчетности были достоверны, организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным для всех организаций независимо от форм собственности и отраслевой принадлежности (п. 3 ст. 11 Закона N 402-ФЗ, п. 27 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»).
   
  Целью годовой инвентаризации является формирование достоверной базы данных для годовой бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета.
  
  Особенности проведения инвентаризации:
  
  
• Любые найденные в процессе инвентаризации отклонения должны быть отражены в бухгалтерском учете и налоговом учете.
• Регламент проведения инвентаризации должен быть закреплен в учетной политике предприятия (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). 
• Годовая инвентаризация проводится в IV квартале текущего года — с 1 октября по 31 декабря. 
• Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. 

Ответственность за некорректное оформление и не проведение инвентаризации

Несмотря на то, что ответственность за некорректное оформление и за непроведение обязательных инвентаризаций действующим законодательством не предусмотрена:

• имущество организации: основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, в том числе дебиторская задолженность, денежные средства и прочие финансовые активы.
• финансовые обязательства: кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. 

Привлечение к работе иностранных граждан требует от компании-работодателя не только аккуратного соблюдения требований миграционного законодательства (разрешение на работу, необходимость ежеквартальных уведомлений о выплатах высококвалифицированным специалистам, вопросы с регистрацией и постановкой на учет), но и особого внимания со стороны бухгалтерии и кадровой службы в части налогообложения НДФЛ и страховых взносов.

В этом коротком обзоре мы постарались наглядно отобразить имеющиеся нюансы в части НДФЛ и страховых взносов таких сотрудников в зависимости от их статуса в Российской Федерации: скачайте подробности по ссылкам ниже.

Настоящая памятка клиентам посвящена актуальным вопросам отмены налоговых деклараций на имущество, транспортный и земельный налог. 

Новый порядок уплаты НДС при оказании «электронных услуг»: читайте статью наших экспертов на портале Швейцарского центра содействия бизнесу Switzerland Global Enterprise. 

Публикуется на немецком языке.