В этом обзоре мы бы хотели обратить внимание на некоторые вопросы, с которыми компании с иностранным участием сталкиваются при ликвидации ООО в 2023 году.

Напомним, о чем в целом важно помнить при принятии решения о ликвидации:

• Ликвидация не быстрый процесс и займет до 1 года. Указанный срок может быть продлен на 6 месяцев через суд (пункт 6 статьи 57 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»);
• С момента принятия решения о ликвидации компании полномочия действующего генерального директора будут прекращены, а функцию управления компанией возьмет на себя ликвидатор/ликвидационная комиссия (может быть также назначен ранее действовавший генеральный директор);
• Потребуется проведение «подготовительной работы»: к моменту ликвидации компания должна убедиться, что у нее нет открытых задолженностей по налогам и с поставщиками/покупателями;
• Необходимо запланировать работу с персоналом и расторгнуть трудовые договоры;
• Необходимо будет сдать документы в архив: для определенных видов документов хранение в архиве является обязательным, а срок хранения должен составлять не менее 75 лет или более в зависимости от вида документа;
• Нужно быть готовым к возможной налоговой проверке: глубина проверки, как правило, может составлять период до трех предшествующих лет.

Дополнительно к вышеперечисленным общим стандартам, в 2023 году компании с иностранным участием из недружественных стран должны учитывать следующие моменты:

• Ограничения на расчеты с участниками из иностранных (недружественных) государств.

Платежи в размере, превышающем 10 млн руб. (или эквивалент в другой валюте) в календарный месяц, осуществляемые резидентами лицам из недружественных государств в результате ликвидации юридических лиц–резидентов, подпадают под особую процедуру: в соответствии с пунктами 2-9 Указа Президента РФ № 95 от 05.03.2022 они должны осуществляться через счета типа С. Более подробно о счетах типа С можно прочитать здесь.

Платежи могут производиться без соблюдения указанной процедуры на основании разрешений, выданных Банком России и Минфином России (Указ Президента РФ № 737 от 15.10.2022).

• Разрешение Правительственной комиссии.

Исходя из официальных разъяснений Минфина России, ликвидация напрямую не включена в перечень сделок, предусмотренных Указом Президента РФ № 618 от 08.09.2022, и не относится к сделкам, требующим получения разрешения Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в Российской Федерации (далее – «Правительственная комиссия»).

Тем не менее, многие нотариусы отказываются заверять заявления о ликвидации, если нет разрешения Правительственной комиссии, поэтому необходимо учитывать этот фактор при планировании процесса.

С учетом изложенного, при принятии решения о ликвидации рекомендуем учитывать вышеуказанные особенности, тщательно взвешивать все «за» и «против», в том числе рассматривать другие возможные опции, которые могут помочь упростить эту трудоемкую процедуру.

10.07.2023 был принят Федеральный закон № 316-ФЗ, которым вносится ряд существенных изменений в отношении правового положения иностранных граждан в РФ (далее – «Закон № 316-ФЗ»).

Указанный закон вступил в силу 10.07.2023, при этом, однако, предусмотрены отдельные, более поздние сроки для вступления в силу ряда положений (более подробно ниже).

По новым правилам члены семей высококвалифицированных специалистов (далее – «ВКС») будут обязаны повторно пройти медицинское освидетельствование в течение 30 календарных дней со дня принятия решения о продлении срока действия разрешения на работу ВКС либо со дня въезда в РФ (если на день принятия такого решения они находились за пределами РФ). Ранее члены семей ВКС были обязаны проходить медицинское освидетельствование ежегодно.

Помимо этого, по истечении 180 дней после дня официального опубликования Закона № 316-ФЗ вступят в силу следующие изменения:

• Вводится обязанность получения разрешения на работу в течение 30 календарных дней с даты принятия решения о его выдаче (продлении).
  При наличии документально подтвержденных уважительных причин и письменного заявления от работодателя разрешение на работу может быть получено в более поздний срок, но не превышающий 30 календарных дней. По истечении установленного срока разрешение на работу не выдается, а решение о его выдаче (продлении) аннулируется.
  
  
• В случае досрочного расторжения трудового или гражданско-правового договора ВКС, как и ранее, вправе осуществить поиск другого работодателя или заказчика работ в течение 30 рабочих дней.
  Если по истечении этого срока новый договор не будет заключен, ВКС и члены его семьи будут обязаны покинуть РФ в течение 30 календарных дней, а их визы и виды на жительство (при наличии) будут считаться аннулированными.
  До вступления в силу указанных изменений на выезд ВКС и членам их семей предоставляется 30 рабочих дней.
  
  
• ВКС, проработавшему в этом качестве в РФ не менее двух лет, и членам его семьи, имеющим вид на жительство, будет выдаваться бессрочный вид на жительство при выполнении следующих условий:
  1. ВКС и члены семьи проживают в РФ по полученному виду на жительство;
  2. в период осуществления трудовой деятельности ВКС работодателем исчислены, удержаны и перечислены в бюджетную систему РФ налоги.
• Предусмотрена выдача разрешения на работу ВКС для осуществления трудовой деятельности в двух и более субъектах РФ при выполнении следующих условий:
  
  1. работа в других субъектах предусмотрена положениями трудового или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг);
  2. иностранный гражданин осуществляет трудовую деятельность в обособленных подразделениях организации, филиалах или представительствах юридического лица или у взаимозависимых лиц, находящихся в этих субъектах.
• Запрет для работодателя на привлечение иностранных ВКС к трудовой деятельности в РФ в течение двух лет в случае непредоставления в налоговые органы сведения о суммах налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом в отношении ВКС по истечении 6 месяцев, а также если предоставленные сведения оказались поддельными или подложными.
  
  

Кроме того, с 01.03.2024 уровень заработной платы (вознаграждения) ВКС увеличится до 750 тыс. рублей в квартал. До введения изменений порог составляет 2 миллиона рублей / год.

При этом Законом № 316-ФЗ не отменяются прежние пониженные размеры заработной платы, необходимые для привлечения ВКС, являющихся медицинскими, педагогическими работниками, участниками реализации проекта «Сколково», работниками компаний-резидентов особых экономических зон.

Мы внимательно следим за развитием ситуации и нововведениями в законодательстве и будем рады ответить на интересующие вас вопросы!

15.06 был опубликован приказ № 86н (Далее — Приказ) «Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)» от 05.06.2023.

Перечень офшорных зон при этом был увеличен более, чем в два раза и в новой редакции включает в себя 91 страну (ранее 40 юрисдикций).

Новая редакция Перечня включает в себя такие страны как Великобритания, Швейцария, США, Канада, Австралия, Япония, Южная Корея, Сингапур, Тайвань, а также страны ЕС, в том числе Германия, Австрия, Италия и др.

Изменения вступают в силу с 1 июля 2023 года.

Последствия расширения списка офшорных зон:

1. Неопределенность с продлением статуса МСП у дочерних иностранных компаний

Как было раньше — статус МСП был доступен и для тех компаний, в которых доля иностранного участия превышала 49%. При этом необходимым условием было соответствие дочерней и материнской компании критериям малого и среднего бизнеса, установленным в Российской Федерации (непревышение порогов по численности и доходу для среднего бизнеса).

Более подробную информацию можно найти в нашем обзоре от 07.06.2023.

Помимо численных порогов по уровню дохода и численности сотрудников одним из существенных критериев статуса МСП является ограничение на участие иностранных юридических лиц, государство постоянного местонахождения которых включено в список офшорных зон (не более 49 процентов).

Таким образом расширение списка приведет к приостановлению включения в реестр МСП дочерних компаний, участники которых зарегистрированы в юрисдикциях, попавших в новый Перечень.

Дополнительные разъяснения по этой теме со стороны регулирующих органов на данный момент отсутствуют.

2. Применение критериев контролируемых сделок для всех договоров, заключенных в том числе с невзаимозависимыми лицами, сумма оборота за год по которым превысит 120 млн. руб.;

3. Неприменение налоговых льгот российскими компаниями при безвозмездном доходе в результате получения имущества или передаче имущественных прав;

4. Последствия для компаний РФ, имеющих дочерние организации за рубежом:

a. Неприменение льготных ставок налога (например, 10%) для дивидендов, процентов и роялти, выплачиваемых компаниями холдинга из РФ иностранным компаниям;

b. Неприменение льготной ставки по дивидендам из “недружественных” стран;

c. Неприменение льготной ставки по налогу на прибыль при продаже долей/акций компаний с местонахождением в странах из списка, при превышении критерия срока владения (5 лет).

Возможно принятие нового Приказа готовит почву для последующих изменений в соглашения об избежании двойного налогообложения (СОИДН). До изменения соответствующих статей отдельных положений СОИДН мы не ожидаем изменений в ставках налога при выплате дивидендов из РФ материнским компаниям.

Мы внимательно следим за развитием ситуации и будем рады предложить поддержку по указанным выше вопросам.

Напоминаем, что для компаний с иностранным участием для сохранения текущего статуса МСП необходимо подать список необходимых документов для внесения в реестр.

На данный момент статус МСП по-прежнему доступен и для тех компаний, в которых доля иностранного участия превышает 49%. 

При этом необходимым условием остается соответствие дочерней и материнской компании критериям малого и среднего бизнеса, установленным в Российской Федерации (по численности и доходу не превышает пороги для среднего бизнеса) — согласно Федеральному закону от 24.07.2007 №209-ФЗ:

• размер среднесписочной численности сотрудников за предшествующий календарный год не превышает 250 человек (максимальный порог для средних предприятий);
• размер дохода от ведения предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год не более не более 2 млрд рублей (максимальный порог для средних предприятий).

Для компаний с иностранным участием данные для внесения в реестр должна направить уполномоченная аудиторская организация в период с 1 по 5 июля 2023 года. 

Комментирует Ольга Григорьева, генеральный директор компании ООО «Штернгофф Аудит»:

«Полномочия по подтверждению сведений для реестра МСП и их подача в налоговый орган возлагаются на аудиторские организации (ч. 6.2 статьи 4.1 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»).

Именно по этой причине необходимо обратиться к аудиторам.

Аудиторы проведут необходимые аудиторские процедуры, проверят данные дочерней и материнской компании, и, если критерии будут выполнены, аудиторская компания подаст сведения в реестр. Сведения мы подаем ежемесячно с 1 по 5 число. ВАЖНО – статус, полученный ранее, подлежит подтверждению ежегодно!».

Организации, не предоставившие сведения в ФНС, либо переставшие соответствовать критериям МСП, будут исключаться из реестра ежегодно, 10 июля.

Напомним, что, если ранее статус МСП не был получен или был утерян, подать заявление для получения статуса можно в любой месяц. Обновление реестра МСП происходит 10 числа каждого месяца (в период с 10 июля по 10 декабря — на основании отчетности за прошлый календарный год; в период с 10 января по 10 июня — на основании отчетности за позапрошлый календарный год).

При этом важно помнить, что, вне зависимости от того, в каком месяце компания была внесена в реестр, необходимо будет подтвердить статус в период с 01 по 05 июля следующего года.

В случае соответствия критериям, следует обратить внимание на доступные субъектам МСП преференции:

• снижение нагрузки по страховым и социальным взносам с фонда оплаты труда (с 30% до 15% в части, превышающей МРОТ);
• меры поддержки от федеральных властей, например, упрощенный порядок подачи некоторых форм налоговой и статистической отчетности, льготное кредитование для субъектов МСП, снижение надзорной нагрузки (к примеру, мораторий на неналоговые проверки до 31.12.2023 и др.);
• Меры поддержки от региональных властей (нужно проверять по месту регистрации компании).

Что нужно сделать уже сейчас:

• Обратиться с запросом в аудиторскую организацию для получения списка необходимых документов;
• Запросить в материнской компании необходимые документы для подтверждения выполнения критериев;
• Подготовить данные со стороны российский компании.

В случае, если вам необходима будет помощь с подготовкой пакета документов, будем рады помочь.

Предлагаем вниманию сводный обзор последних изменений соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН).

После взаимного обмена соответствующими нотами в июне-августе 2022 года с 01.01.2023 прекращено действие соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и Украиной. Соответствующие изменения необходимо учитывать в отношении налогов, взимаемых у источника, а также других налогов за налоговые периоды, начинающиеся 1 января или после 1 января 2023 года.

Указом 668 от 26 сентября 2022 года временно прекращено соглашение об избежании двойного налогообложения с Латвией, которая ранее приостановила действие СОИДН со своей стороны с 16 мая 2022 года.

Строго говоря, Соглашение не предусматривает опцию «приостановления», предполагается что оно может быть разорвано или денонсировано, и позднее соглашение было денонсировано Федеральным законом от 28.02.2023 г. № 40-ФЗ.

Как было – как стало:

• проценты, дивиденды из России в Латвию, уплачивались налоговым агентом РФ по ставке от 5% до 10% — 20% налог на проценты, роялти, 15% налог на дивиденды;
• можно было зачесть налог, уплаченный налоговым агентом одной страны, в другой стране – теперь налог нужно уплатить и в одном и в другом государстве согласно требованиям местного законодательства.

Еще одна страна, Соглашение с которой может быть приостановлено или прекращено, — Дания (см. также информацию в нашем Телеграмм-канале).

В местный парламент внесен соответствующий законопроект. В случае его принятия изменения вступят в силу с 1 января 2024 года. Последствия будут аналогичными отмене Соглашения с Латвией.

Параллельно РФ инициировала пересмотр соглашений с некоторыми «дружественными» странами – Объединенными Арабскими Эмиратами, Турцией, Малайзией, Оманом. В этом случае анонсировано, что целью пересмотра является создание комфортных налоговых условий для привлечения прямых инвестиций в российскую экономику – таким образом в соглашениях с этими странами следует ожидать благоприятных изменений для инвесторов. 

Новейшая инициатива касается приостановки Соглашений с «недружественными» странами (страны ЕС, Швейцария, Великобритания, США, Канада, Австралия, Новая Зеландия, Сингапур, Япония и Южная Корея). С соответствующим предложением, в том числе, в ответ на внесение России в «черный список» ЕС, выступили Министерство Иностранных Дел и Министерство Финансов России. Инициаторы предложили приостановить действие соглашений в одностороннем порядке. Основанием для приостановки должен послужить Указ Президента РФ.

Исходя из доступных данным открытых источников предполагается, что соответствующий Указ будет подписан в конце июня текущего года. При этом, однако, точных сроков и конкретных мер по реализации не указывается.

До публикации текста документа также нет полной ясности по ожидаемым срокам вступления в силу новых правил – по общей логике изменения должны будут начать применяться не ранее 2024 года, согласно началу нового налогового периода (для налога на прибыль и налога на доходы физических лиц), с которого обычно применяются все налоговые нововведения по Налоговому кодексу РФ.

При этом, в сообщении для прессы вышеуказанной инициативы указано, что в случае поддержки предложения МИД России и Минфина России применение пониженных ставок налога у источника (освобождений от уплаты налога) в отношении доходов, на которые распространяется действие соглашений об избежании двойного налогообложения, будет приостановлено с момента издания соответствующего Указа.

Мы следим за развитием событий.

В целях применения текущих соглашений — рекомендуем ознакомиться с письмом Федеральной налоговой службы от 9 марта 2023 г. № ШЮ-4-13/2691@ «О налогообложении иностранных организаций, получающих доходы от источников в Российской Федерации, а также порядке применения положений СОИДН».

Напомним, что, как и ранее, для использования преференций, предусмотренных действующими СОИДН, необходимо заранее получить у контрагента необходимый пакет документов (как правило, это сертификат резидентства и подтверждение права на доход).

Будем рады ответить на вопросы.

В предлагаемом обзоре мы обобщили правила, регламентирующие необходимые уведомления и отчеты, которые необходимо подать в РФ в случае, если у вас есть (или появляется) доля в иностранной организации.

При создании / приобретении доли в иностранной организации: уведомление

При возникновении (или изменении) доли участия в иностранной организации, вне зависимости от размера доли, физическое лицо – налоговый резидент РФ должен подать уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица).

Данное уведомление нужно подать в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в иностранной организации.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации.

Что считается контролируемой иностранной организацией (КИК)?

Контролируемая иностранная компания – это юридическое лицо или структура без образования юридического лица, местом налогового резидентства которой является юрисдикция, отличная от РФ, контролируемая юридическим или физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ.

При создании / приобретении доли в КИК (контролируемой иностранной организации)

При возникновении (изменении) доли владения КИК физическое должно подать в налоговый орган по месту регистрации уведомление о контролируемых иностранных компаниях в течение отчетного года, но не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Сроки направления в ФНС ежегодного уведомления о КИК для физических лиц закреплены в статье 25.14 НК РФ.

Форма уведомления закреплена законодательно.

Помимо самой формы уведомления необходимо собрать пакет документов о контролируемой иностранной компании и его участнике. Обычно в этот перечень входят:

1. Свидетельство о регистрации организации и выписка из торгового реестра;

2. Сертификат государства – налогового регистратора;

3. Финансовая отчетность КИК, составленная в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В случае ее отсутствия, необходимо представить иные документы, которые подтвердят прибыль или убыток компании;

4. Аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК, если аудит обязателен или компания добровольно проводила аудиторскую проверку;

5. Копия паспорта участника КИК;

6. Нотариально заверенная доверенность в случае предоставление уведомления третьим лицом.

Если оригинальные документы приложены не на русском языке, требуется наличие нотариально заверенного перевода.

Расчет налоговой базы по КИК

Минимальная сумма прибыли КИК, которая может быть использована в качестве налогооблагаемой базы, является 10 млн. руб., прибыль КИК ниже этой суммы не облагается налогом в РФ и не подлежит декларированию.

В случае если прибыль контролируемой иностранной компании превышает 10 млн. руб., то она используется как налоговая база для расчета налога на прибыль и заполняется в декларации 3-НДФЛ (Лист Б) для ФЛ. Информация по каждой КИК подается отдельно, данные не суммируются. Декларации должны быть предоставлены в ФНС в рамках обычного порядка подачи деклараций вместе с другими листами документа.

Особое внимание нужно обратить на определение даты получения контролирующим лицом прибыли от КИК – 31 декабря года следующего за налоговым годом иностранной организации. Наглядно даты получения прибыли и отчетности по ней представлены на схеме:

Напоминаем, что для каждого ООО обязательным является проведение ежегодного очередного общего собрания участников, которое созывается исполнительным органом общества.

Проводится такое собрание раз в год в период с 01 марта по 30 апреля для утверждения годовых итогов работы ООО. Точная дата проведения собрания устанавливается уставом общества.

На годовом собрании участников общества в обязательном порядке должен быть рассмотрен вопрос об утверждении годового отчета и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности общества.

Дополнительно в повестку дня могут включаться вопросы:

• о проведении аудита, назначении аудиторской организации (аудитора) и определении размера оплаты ее (его) услуг;
• о распределении чистой прибыли;
• ряд других.

Напоминаем, что до 31 декабря 2023 года решение годового собрания участников общества может быть принято путем проведения заочного голосования (опросным путем).

Важно! Несозыв (уклонение от созыва) от очередного (годового) собрания участников ООО является административным правонарушением, за которое для должностных лиц и ООО предусмотрена административная ответственность в виде штрафа. Сумма штрафа по такому нарушению будет варьироваться для должностных лиц — от 20 тыс. руб. до 30 тыс. руб., для ООО – от 500 тыс. до 700 тыс. руб.

При этом необходимо иметь в виду, что, если ООО привлекут к вышеуказанной ответственности, впоследствии сумма штрафа может быть взыскана с директора или иного лица (органа), ответственного за подготовку, созыв и проведение собрания.

Будем рады помочь вам с организацией созыва и проведения очередного общего собрания участников ООО, составлением протокола общего собрания участников ООО/решения единственного участника ООО, а также ответить на все интересующие вас вопросы.