Дорогие коллеги,

Годом ранее мы уже информировали Вас о масштабных изменениях в трансфертном ценообразовании, вступивших в силу с 01.01.2024 года (ссылка). Напоминаем основные моменты и сообщаем о недавних нововведениях:

1. Налог у источника с услуг иностранных взаимозависимых лиц

Напоминаем, что налог у источника 15% обязательно должен быть удержан с услуг иностранных взаимозависимых лиц, с резидентством в стране, с которой приостановлено действие СОИДН.

07 апреля МинФин опубликовал обновление перечня стран, с актуальной информацией о действующих СОИДН, в частности добавлена информация о прекращении действия СОИДН с Великобританией по ее инициативе, о чем также опубликовано отдельное информационное сообщение.

По сделкам с компаниями из стран с продолжающими действовать СОИДН – необходимо читать условия международного договора.

2. Новый формат уведомления о контролируемых сделках

28.12.2024 опубликован приказ ФНС от 02.12.2024 № ЕД-7-13/1088@ «Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме», а 13 марта 2025 года налоговая служба выпустила разъяснения (Письмо ФНС России от 13.03.2025 N ШЮ-4-13/2827@ Об обеспечении корректного применения Письма ФНС России от 25.05.2022 N ШЮ-4-13/6384@).

Среди основных моментов — для сделок, совершенных после 01.01.2024, налогоплательщик обязан указать в уведомлении  о контролируемых сделках (и в документации, представляемой по требованию ФНС России или в порядке пункта 8 статьи 105.15 Кодекса) применяемый метод трансфертного ценообразования (из предусмотренных главой 14.3 Кодекса или их комбинации), применяемый для обоснования рыночного уровня цен в контролируемой сделке.

Также изменения подразумевают раскрытие большей информации о контролируемых сделках, в том числе о ценах в цепочках сделок (при предшествующей закупке / последующей реализации) для некоторых категорий сделок (например, биржевых товаров).

Напоминаем, что для сделок, совершенных в 2024 году, уведомление по новой форме необходимо представить не позднее 20 мая 2025 года.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 100 000 рублей, а непредставление в установленный срок налогоплательщиком документации относительно конкретной сделки (группы однородных сделок) влечет взыскание штрафа в размере 500 000 рублей.

3. Проверка сделок с иностранным «несвязанным» контрагентом

Напоминаем, что с 1 января 2024 года, сделки с «несвязанными»  компаниями, зарегистрированными в государствах из перечня офшорных зон, автоматически могут быть отнесены к контролируемым для целей ТЦО (с 1 июля 2023 года перечень офшорных зон увеличен до 91 юрисдикции Приказом Минфина России от 05.06.2023 N 86н, и включает, например, страны Евросоюза, Великобританию, Японию, США).

Вне зависимости от фактической взаимозависимости сторон, сделка будет признана контролируемой при превышении суммы доходов по ней за календарный год порога в 120 млн. руб.

Предполагаются исключения для сделок, одной из сторон которых является контрагент, местом регистрации либо налогового резидентства которого является иностранное государство, с которым у РФ заключено СОИДН, действие которого приостановлено Указом Президента РФ, при выполнении следующих условий:

• сделки заключены до 1 марта 2022 года,
• порядок определения цен и (или) методик (формул) ценообразования, применяемый в таких сделках, не изменялся после 1 марта 2022 года,
• сделки не признаются контролируемыми в соответствии с действовавшими по состоянию на 1 марта 2022 г. критериями.

4. Обновленный список стран, с которыми существует автообмен информацией между налоговыми органами

20 декабря 2024 года опубликован Приказ Федеральной налоговой службы от 30.10.2024 № ЕД-7-17/915@ «Об утверждении Перечня иностранных государств (территорий), с компетентными органами которых осуществляется автоматический обмен страновыми отчетами».

Напоминаем, что ранее действовал приказ ФНС России от 20 декабря 2022 года № ЕД-7-17/1226@, который утратил силу с принятием вышеуказанного документа.

В текущей версии указаны 45 государств и 10 территорий, с которыми осуществляется автообмен, среди изменений по сравнению с прошлым перечнем исключение из списка ряда  «недружественных» европейских стран (например, Германии, Франции, Люксембурга, Италии, Испании, Греции и прочих стран), которые перестали осуществлять автоматический обмен страновыми отчетами с ФНС РФ.

Напоминаем, что дочерним компаниям-резидентам РФ, с материнскими компаниями в юрисдикциях, с которыми прекращен автоматический обмен, возможно придется подавать страновой отчет по запросу из налоговых органов.

Непредставление в установленный срок странового отчета или представление странового отчета, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 100 000 рублей в отношении периодов до 01.01.2024 и в размере 1 000 000 рублей в отношении периодов начиная с 2024 года(штраф может быть применен к одному календарному году).

Мы много лет работаем с трансфертным ценообразованием и формируем документацию для наших клиентов.

Будем рады поддержать Вас в процессе подготовки документации и ответить на вопросы, возникшие в связи с перечисленными изменениями.

Специально для журнала RBG (Russian Business Guide) генеральный директор swilar Дарья Погодина подготовила обзорную статью «ИЗМЕНЕНИЯ-2024: СИДН, ТЦО, офшоры и другие новости», в которой провела пошаговый анализ как самих изменений, так и их последствий.

Материал можно прочитать в онлайн-версии на русском или английском языках или скачать статью на обоих языках в pdf-формате, нажав кнопку «Скачать ru» под сообщением.

Указом президента РФ от 08.08.2023 № 585 приостановлены действия отдельных положений договоров по налогообложению с недружественными странами.
В Указе перечислено 38 СОИДН и поименованы пункты соглашений, которые попали под приостановку.
Указ вступил в силу с момента его опубликования, таким образом с 8 августа 2023 года отдельные положения статей по вопросам избежания двойного налогообложения не будут применяться. 

Среди основных последствий для дочерних иностранных компаний:

• роялти из РФ в указанные страны будут подлежать налогообложению по ставке 20% вместо ранее применяемой льготной нулевой ставки,
• налог на дивиденды составит 15% вместо ранее используемой ставки в 5%-10%.

Также юридических и физических лиц нерезидентов ждет увеличение суммы налогов с доходов в РФ (например, проценты по вкладам, купоны по облигациям).

На что еще может повлиять принятие Указа:

• Налоги в рамках договоров оказания услуг международной перевозки
• Налоги в рамках экспедиторских договоров
• Налогообложение от продажи имущества/долей в РФ и т.д.
• Налогообложение передачи расходов головного офиса постоянному представительству и т.д.

Меньшее влияние принятие указа влечет за собой для физических лиц в части работы по найму – положения для дохода по найму приостанавливаются, но сохраняется возможность зачета налога с дохода по найму резидентов РФ против российского НДФЛ, так как ставки на доходы за рубежом зачастую выше российских. Не будет также влияния на налоги удаленно работающих сотрудников, ставки НДФЛ для них установили на уровне 13–15% вне зависимости от статуса резидента.

При этом часть положений текущих соглашений остается в силе — Устранение двойного налогообложения (возможность зачета налогов), межстрановой обмен информацией, взаимосогласительные процедуры.

В качестве правовой основы для приостановки Правительство РФ ссылается на Статью 60 Венской Конвенции о праве международных договоров.

Всю полноту последствий для бизнеса только предстоит оценить – Указ предусматривает поручения Правительству внести проект соответствующего Федерального закона в Думу. Также, безусловно, последуют более детальные разъяснения профильных ведомств.

11 августа, МинФин опубликовал первые разъяснения в связи с принятием Указа: при выплате доходов в виде процентов экспортно-кредитным агентствам и банкам, расположенным в недружественных странах, налоговые агенты вправе продолжать не исчислять и не удерживать у источника налог на прибыль (при условии наличия у таких иностранных организаций (агентств) фактического права на получаемый доход).

Соответствующие поправки в Налоговый кодекс РФ планируют принять в период осенней сессии Госдумы 2023 года.

Реакция стран, имеющих СОИДН, на приостановку

На сегодняшний день большинство стран, чьи международные договора с РФ были приостановлены в одностороннем порядке, воздерживаются от официальных действий и комментариев. Однако бизнес-сообщество ожидает ответных мер, которые предположительно будут зеркальными.

Ранее мы писали, что Дания инициировала приостановку соглашения со своей стороны, впоследствии соответствующая нота от 19 июня 2023 года № 27/23 была получена Правительством РФ, таким образом применение Конвенции  останавливается с 1 января 2024 года.

Правительство Японии сожалеет о решении России приостановить налоговые соглашения с рядом стран и 09.08.2023 направило протест по дипломатическим каналам, потребовав отменить нововведения.

Мы следим за развитием событий.