Предлагаем вниманию сводный обзор последних изменений соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН).

После взаимного обмена соответствующими нотами в июне-августе 2022 года с 01.01.2023 прекращено действие соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и Украиной. Соответствующие изменения необходимо учитывать в отношении налогов, взимаемых у источника, а также других налогов за налоговые периоды, начинающиеся 1 января или после 1 января 2023 года.

Указом 668 от 26 сентября 2022 года временно прекращено соглашение об избежании двойного налогообложения с Латвией, которая ранее приостановила действие СОИДН со своей стороны с 16 мая 2022 года.

Строго говоря, Соглашение не предусматривает опцию «приостановления», предполагается что оно может быть разорвано или денонсировано, и позднее соглашение было денонсировано Федеральным законом от 28.02.2023 г. № 40-ФЗ.

Как было – как стало:

• проценты, дивиденды из России в Латвию, уплачивались налоговым агентом РФ по ставке от 5% до 10% — 20% налог на проценты, роялти, 15% налог на дивиденды;
• можно было зачесть налог, уплаченный налоговым агентом одной страны, в другой стране – теперь налог нужно уплатить и в одном и в другом государстве согласно требованиям местного законодательства.

Еще одна страна, Соглашение с которой может быть приостановлено или прекращено, — Дания (см. также информацию в нашем Телеграмм-канале).

В местный парламент внесен соответствующий законопроект. В случае его принятия изменения вступят в силу с 1 января 2024 года. Последствия будут аналогичными отмене Соглашения с Латвией.

Параллельно РФ инициировала пересмотр соглашений с некоторыми «дружественными» странами – Объединенными Арабскими Эмиратами, Турцией, Малайзией, Оманом. В этом случае анонсировано, что целью пересмотра является создание комфортных налоговых условий для привлечения прямых инвестиций в российскую экономику – таким образом в соглашениях с этими странами следует ожидать благоприятных изменений для инвесторов. 

Новейшая инициатива касается приостановки Соглашений с «недружественными» странами (страны ЕС, Швейцария, Великобритания, США, Канада, Австралия, Новая Зеландия, Сингапур, Япония и Южная Корея). С соответствующим предложением, в том числе, в ответ на внесение России в «черный список» ЕС, выступили Министерство Иностранных Дел и Министерство Финансов России. Инициаторы предложили приостановить действие соглашений в одностороннем порядке. Основанием для приостановки должен послужить Указ Президента РФ.

Исходя из доступных данным открытых источников предполагается, что соответствующий Указ будет подписан в конце июня текущего года. При этом, однако, точных сроков и конкретных мер по реализации не указывается.

До публикации текста документа также нет полной ясности по ожидаемым срокам вступления в силу новых правил – по общей логике изменения должны будут начать применяться не ранее 2024 года, согласно началу нового налогового периода (для налога на прибыль и налога на доходы физических лиц), с которого обычно применяются все налоговые нововведения по Налоговому кодексу РФ.

При этом, в сообщении для прессы вышеуказанной инициативы указано, что в случае поддержки предложения МИД России и Минфина России применение пониженных ставок налога у источника (освобождений от уплаты налога) в отношении доходов, на которые распространяется действие соглашений об избежании двойного налогообложения, будет приостановлено с момента издания соответствующего Указа.

Мы следим за развитием событий.

В целях применения текущих соглашений — рекомендуем ознакомиться с письмом Федеральной налоговой службы от 9 марта 2023 г. № ШЮ-4-13/2691@ «О налогообложении иностранных организаций, получающих доходы от источников в Российской Федерации, а также порядке применения положений СОИДН».

Напомним, что, как и ранее, для использования преференций, предусмотренных действующими СОИДН, необходимо заранее получить у контрагента необходимый пакет документов (как правило, это сертификат резидентства и подтверждение права на доход).

Будем рады ответить на вопросы.

В предлагаемом обзоре мы обобщили правила, регламентирующие необходимые уведомления и отчеты, которые необходимо подать в РФ в случае, если у вас есть (или появляется) доля в иностранной организации.

При создании / приобретении доли в иностранной организации: уведомление

При возникновении (или изменении) доли участия в иностранной организации, вне зависимости от размера доли, физическое лицо – налоговый резидент РФ должен подать уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица).

Данное уведомление нужно подать в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в иностранной организации.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации.

Что считается контролируемой иностранной организацией (КИК)?

Контролируемая иностранная компания – это юридическое лицо или структура без образования юридического лица, местом налогового резидентства которой является юрисдикция, отличная от РФ, контролируемая юридическим или физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ.

При создании / приобретении доли в КИК (контролируемой иностранной организации)

При возникновении (изменении) доли владения КИК физическое должно подать в налоговый орган по месту регистрации уведомление о контролируемых иностранных компаниях в течение отчетного года, но не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Сроки направления в ФНС ежегодного уведомления о КИК для физических лиц закреплены в статье 25.14 НК РФ.

Форма уведомления закреплена законодательно.

Помимо самой формы уведомления необходимо собрать пакет документов о контролируемой иностранной компании и его участнике. Обычно в этот перечень входят:

1. Свидетельство о регистрации организации и выписка из торгового реестра;

2. Сертификат государства – налогового регистратора;

3. Финансовая отчетность КИК, составленная в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В случае ее отсутствия, необходимо представить иные документы, которые подтвердят прибыль или убыток компании;

4. Аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК, если аудит обязателен или компания добровольно проводила аудиторскую проверку;

5. Копия паспорта участника КИК;

6. Нотариально заверенная доверенность в случае предоставление уведомления третьим лицом.

Если оригинальные документы приложены не на русском языке, требуется наличие нотариально заверенного перевода.

Расчет налоговой базы по КИК

Минимальная сумма прибыли КИК, которая может быть использована в качестве налогооблагаемой базы, является 10 млн. руб., прибыль КИК ниже этой суммы не облагается налогом в РФ и не подлежит декларированию.

В случае если прибыль контролируемой иностранной компании превышает 10 млн. руб., то она используется как налоговая база для расчета налога на прибыль и заполняется в декларации 3-НДФЛ (Лист Б) для ФЛ. Информация по каждой КИК подается отдельно, данные не суммируются. Декларации должны быть предоставлены в ФНС в рамках обычного порядка подачи деклараций вместе с другими листами документа.

Особое внимание нужно обратить на определение даты получения контролирующим лицом прибыли от КИК – 31 декабря года следующего за налоговым годом иностранной организации. Наглядно даты получения прибыли и отчетности по ней представлены на схеме:

Напоминаем, что для каждого ООО обязательным является проведение ежегодного очередного общего собрания участников, которое созывается исполнительным органом общества.

Проводится такое собрание раз в год в период с 01 марта по 30 апреля для утверждения годовых итогов работы ООО. Точная дата проведения собрания устанавливается уставом общества.

На годовом собрании участников общества в обязательном порядке должен быть рассмотрен вопрос об утверждении годового отчета и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности общества.

Дополнительно в повестку дня могут включаться вопросы:

• о проведении аудита, назначении аудиторской организации (аудитора) и определении размера оплаты ее (его) услуг;
• о распределении чистой прибыли;
• ряд других.

Напоминаем, что до 31 декабря 2023 года решение годового собрания участников общества может быть принято путем проведения заочного голосования (опросным путем).

Важно! Несозыв (уклонение от созыва) от очередного (годового) собрания участников ООО является административным правонарушением, за которое для должностных лиц и ООО предусмотрена административная ответственность в виде штрафа. Сумма штрафа по такому нарушению будет варьироваться для должностных лиц — от 20 тыс. руб. до 30 тыс. руб., для ООО – от 500 тыс. до 700 тыс. руб.

При этом необходимо иметь в виду, что, если ООО привлекут к вышеуказанной ответственности, впоследствии сумма штрафа может быть взыскана с директора или иного лица (органа), ответственного за подготовку, созыв и проведение собрания.

Будем рады помочь вам с организацией созыва и проведения очередного общего собрания участников ООО, составлением протокола общего собрания участников ООО/решения единственного участника ООО, а также ответить на все интересующие вас вопросы.

14.07.2022 Федеральным законом № 266-ФЗ внесены существенные изменения в Федеральный закон от 27.07.2006 № 152-ФЗ «О персональных данных» (далее – «Закон о персональных данных») в части трансграничной передачи персональных данных, которые вступят в силу уже 01.03.2023.

Дополнительные требования будут действовать в отношении операторов персональных данных.

Кто считается оператором персональных данных?

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона о персональных данных оператор — государственный орган, муниципальный орган, юридическое или физическое лицо, самостоятельно или совместно с другими лицами организующие и (или) осуществляющие обработку персональных данных, а также определяющие цели обработки персональных данных, состав персональных данных, подлежащих обработке, действия (операции), совершаемые с персональными данными.

Например, организация является оператором персональных данных в отношении своих сотрудников и иных физлиц, чьи данные получает.

Что относится к персональным данным и признается их трансграничной передачей?

Напомним, что согласно пункту 1 статьи 3 Закона о персональных данных под персональными данными понимается любая информация, относящаяся к прямо или косвенно определенному или определяемому физическому лицу (субъекту персональных данных) (например, Ф.И.О., гражданство, ИНН, пол и др.).

В свою очередь, трансграничной передачей персональных данных признается передача персональных данных на территорию иностранного государства органу власти иностранного государства, иностранному физическому лицу или иностранному юридическому лицу (пункт 11 статьи 3 Закона о персональных данных).

Несколько примеров трансграничной передачи данных:

Пример 1. Работники направляются в командировку за границу (например, в головную компанию). Работодатель (российская компания) направляет в головную компанию Ф.И.О. работников, номера телефонов, должности и адреса электронной почты для организации встреч на месте.

Пример 2. Для приема соискателей на отдельные должности или для внутреннего перевода необходимо согласование учредителей (участников, акционеров), которые являются иностранными лицами, и для этого им за рубеж направляются персональные данные соискателей/работников.

Что изменится в 2023 году?

С 01.03.2023 оператор до начала трансграничной передачи персональных данных должен будет уведомить Роскомнадзор о своем намерении осуществлять трансграничную передачу персональных данных. Указанное уведомление будет направляться отдельно от уведомления о намерении осуществлять обработку персональных данных, предусмотренного статьей 22 Закона о персональных данных.

При этом обращаем Ваше внимание, что операторы, которые осуществляли трансграничную передачу персональных данных до 01.09.2022 и продолжают осуществлять такую передачу после 01.09.2022, обязаны не позднее 01.03.2023 направить в Роскомнадзор уведомления об осуществлении трансграничной передачи персональных данных.

Уведомление о намерении осуществлять трансграничную передачу персональных данных направляется в виде документа на бумажном носителе или в форме электронного документа и подписывается уполномоченным лицом оператора. Требования к содержанию уведомления предусмотрены частью 4 статьи 12 Закона о персональных данных (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 266-ФЗ).

Что обязательно нужно сделать до подачи уведомления в Роскомнадзор?

Необходимо получить от иностранных лиц, которым планируется передача персональных данных (органы власти иностранного государства, иностранные физические или юридические лица), следующие сведения:

• сведения о принимаемых иностранными лицами мерах по защите передаваемых персональных данных и об условиях прекращения их обработки;
• информацию о правовом регулировании в области персональных данных иностранного государства, под юрисдикцией которого находятся иностранные лица;
• сведения об иностранных лицах (наименование либо Ф.И.О., а также номера контактных телефонов, почтовые адреса и адреса электронной почты).
•  

Почему важно получить вышеуказанные сведения и информацию до направления уведомления в Роскомнадзор?

Они могут быть запрошены Роскомнадзором в целях оценки достоверности сведений, содержащихся непосредственно в уведомлении. В таком случае оператор будет обязан предоставить запрашиваемые данные в Роскомнадзор в течение 10 рабочих дней с даты получения запроса.

Может ли Роскомнадзор запретить или ограничить трансграничную передачу персональных данных?

Да, Роскомнадзор может запретить или ограничить трансграничную передачу персональных данных в целях:

• защиты основ конституционного строя Российской Федерации, нравственности, здоровья, прав и законных интересов граждан,
• обеспечения обороны страны и безопасности государства,
• защиты экономических и финансовых интересов Российской Федерации,
• обеспечения дипломатическими и международно-правовыми средствами защиты прав, свобод и интересов граждан Российской Федерации, суверенитета, безопасности, территориальной целостности Российской Федерации и других ее интересов на международной арене.

В таком случае оператор будет обязан обеспечить уничтожение иностранными лицами ранее переданных им персональных данных.

Какая ответственность грозит лицам, не направившим или несвоевременно направившим уведомление в Роскомнадзор?

Согласно статье 19.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях непредставление или несвоевременное представление в Роскомнадзор уведомления может повлечь за собой предупреждение или наложение административного штрафа как на должностное, так и на юридическое лицо.

Наши услуги:

• консультирование по вопросам соблюдения законодательства в области обработки и защиты персональных данных;
• подготовка уведомлений, подлежащих направлению в Роскомнадзор;
• разработка и/или комплексный аудит локальных актов Вашей организации, регламентирующих процессы обработки и защиты персональных данных и, при необходимости, изменение этих локальных актов.

30.12.2022 на официальном сайте Минфина России была опубликована выписка из протокола заседания подкомиссии Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в Российской Федерации (далее – «Подкомиссия») от 22.12.2022 № 118/1.

Согласно содержащейся в данной выписке информации, Подкомиссией установлены условия получения разрешения правительственной комиссии  на осуществление сделок с долями ООО. В частности, чтобы разрешение правительственной комиссии было получено, необходимы:

• наличие независимой оценки рыночной стоимости активов;
• продажа активов с дисконтом в размере не менее 50% от рыночной стоимости соответствующих активов, указанной в отчете об оценке актива;
• установление ключевых показателей эффективности для новых собственников;
• наличие рассрочки платежа на 1-2 года и (или) обязательство по осуществлению добровольного направления в федеральный бюджет денежных средств в размере не менее 10% от суммы осуществляемой сделки.

Напоминаем, что с ранее опубликованным нами регламентом по сделкам с долями ООО вы можете подробно ознакомиться здесь.

Помимо этого, Подкомиссией перечислены условия, которые будут приниматься во внимание при решении вопроса о выдаче организациям разрешений на выплату дивидендов иностранным участникам в случаях, установленных Указами Президента РФ от 05.03.2022 № 95 и от 04.05.2022 № 254, когда размер выплаты превышает 10 млн рублей в календарный месяц или превышает эквивалент этой суммы в иностранной валюте по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на 1-е число каждого месяца. Среди них, в частности:

• размер выплачиваемых дивидендов не более 50% от размера чистой прибыли за предыдущий год;
• учет результатов ретроспективного анализа выплаты дивидендов за прошлые периоды;
• готовность иностранных участников организации продолжать коммерческую деятельность на территории Российской Федерации;
• учет позиций федеральных органов исполнительной власти об оценке значимости деятельности организации и влияния осуществляемой организацией деятельности на технологический и производственный суверенитет Российской Федерации, социально-экономическое развитие Российской Федерации (субъектов Российской Федерации);
• установление федеральными органами исполнительной власти ежеквартальных ключевых показателей эффективности для организаций;
• возможность выплаты дивидендов на квартальной основе при условии выполнения организацией установленных ключевых показателей эффективности.

Дорогие коллеги, 

от всей души поздравляем вас с наступающим Новым годом!
Пусть Новый год будет спокойным, благополучным и успешным!
Спасибо вам за доверие и сотрудничество.

С глубоким уважением,
ваша команда swilar

Ранее мы обращали внимание на новое требование об обязательном получении разрешения Правительственной комиссии на совершение сделок с долями в уставных капиталах ООО (введено Указом Президента РФ № 618 от 08.09.2022). Напомним, речь идет о сделках с долями ООО с участием лиц из иностранных государств, совершающих недружественные действия в отношении РФ.

В последующем обзоре мы собрали информацию о порядке получения такого разрешения (утвержден постановлением Правительства РФ № 1651 от 19.09.2022).

13.10.2022 Минфин России опубликовал официальные разъяснения (письмо № 05-06-14РМ/99138 от 13.10.2022), уточняющие, какие именно виды сделок попадают под действие нового регламента. Согласно этим уточнениям, следующие виды сделок будут требовать одобрения Правительственной комиссии:

• переход доли в уставном капитале ООО к одному или нескольким участникам данного ООО либо к третьему лицу;
• приобретение ООО доли в своем уставном капитале;
• выход участника из ООО путем отчуждения своей доли ООО или требования приобретения ООО доли;
• передача доли в ООО в инвестиционный фонд;
• договор с коммерческой организацией или ИП о передаче полномочий единоличного исполнительного органа ООО;
• договор об осуществлении прав участников ООО;
• договор конвертируемого займа;
• договор залога доли ООО;
• договор управления залогом доли ООО;
• добровольная реорганизация ООО в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• договор простого товарищества, заключаемый ООО;
• договор доверительного управления, поручения и (или) иного соглашения об осуществлении прав, удостоверенных долями ООО;
• иные сделки.

Напомним, что установленный Указом Президента РФ № 618 от 08.09.2022 особый порядок не касается организаций финансовой и топливно-энергетической сферы.

Минфин России также пояснил, что получение разрешения Правительственной комиссии не требуется для сделок, совершаемых помимо воли лица в рамках исполнения судебного решения, вступившего в законную силу.

Одновременно с этим мы бы хотели обратить внимание на Указ Президента РФ № 737 от 15.10.2022, которым вводятся дополнительные ограничения на осуществление резидентами платежей в случаях (1) уменьшения уставного капитала ООО, (2) ликвидации ООО и (3) в рамках банкротных процедур, применяемых в отношении ООО.

По новому регламенту осуществление в указанных случаях выплат лицам из иностранных государств, совершающих недружественные действия в отношении РФ, в размере, превышающем 10 млн. рублей в календарный месяц, потребует использования специального счета типа «С» (подробный обзор об использовании специальных счетов типа «С» можно найти по ссылке) или получения разрешения Минфина России.

Ранее мы информировали о том, что 08.09.2022 Президентом Российской Федерации был издан Указ № 618 (далее – «Указ»).

Данным Указом устанавливается требование об обязательном получении разрешения Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в Российской Федерации (далее – «Правительственная комиссия») на совершение сделок с долями в уставных капиталах обществ с ограниченной ответственностью (далее – «ООО»), если участниками таких сделок являются лица из иностранных государств, совершающих недружественные действия в отношении Российской Федерации.

19.09.2022 Правительством Российской Федерации было выпущено постановление № 1651 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 6 марта 2022 г. № 295» (далее – «Постановление»), регламентирующее порядок получения разрешения Правительственной комиссии.

В перечень случаев, когда Правительственная комиссия уполномочена выдавать разрешения, включены сделки, влекущие за собой прямо и (или) косвенно установление, изменение, прекращение прав владения, пользования и (или) распоряжения долями в уставных капиталах ООО либо иных прав, позволяющих определять условия управления такими ООО и (или) условия осуществления ими предпринимательской деятельности.

Согласно Постановлению для того, чтобы осуществить вышеуказанные сделки, участниками которых являются лица из иностранных государств, совершающих недружественные действия в отношении Российской Федерации, потребуется всецело руководствоваться правилами, закрепленными ранее выпущенным в отношении займов и кредитов с лицами из недружественных стран постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 2022 г. № 295.

Предусмотрено, что разрешение на осуществление сделки или группы сделок можно получить, обратившись в Минфин России с заявлением и прилагаемыми к нему документами, перечень которых установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 2022 г. № 295.

Обращаем внимание, что в целях выдачи разрешения в Минфин России также могут обратиться федеральные органы исполнительной власти и (или) Банк России. В таком случае заявление и прилагаемые к нему документы предоставляются в соответствующий федеральный орган исполнительной власти и (или) Банк России.

Заявление и прилагаемые документы составляются на русском языке. В случае если оригиналы документов составлены на иностранном языке, потребуется заверенный в установленном порядке перевод на русский язык (с проставлением апостиля компетентного органа государства, в котором этот документ был составлен).

Представить заявление и прилагаемые к нему документы можно как на бумажном носителе, так и в электронном виде, в том числе в форме электронных документов, подписанных с использованием электронной цифровой подписи.

Будем рады ответить на ваши вопросы, касающиеся условий получения разрешения правительственной комиссии, а также оказать содействие вашей компании в подготовке пакета документов, необходимых для получения разрешения.

Недавно в налоговом законодательстве произошли изменения, вводящие новые правила начисления и уплаты НДС.

В текущий момент, и до 30.09.2022 года действует порядок уплаты НДС с электронных услуг, оказанных иностранными поставщиками, при котором иностранный поставщик должен самостоятельно встать на учет в ФНС РФ, получить ИНН, сдать декларацию по НДС и уплатить его. С 01.10.2022 года ФНС и Минфин рекомендуют  прежний (до 2019 года) порядок уплаты НДС с электронных услуг. В письме  от 08.08.2022 ФНС также разъяснила вводимые изменения.

Это значит, что НДС уплачивает и восстанавливает российская организация – получатель услуг в качестве налогового агента. При этом если иностранный поставщик электронных услуг, состоящий на учете, оказывает также неэлектронные услуги, обязанности налогового агента у российских покупателей по ним не возникает. В то же время покупатель вправе самостоятельно уплатить НДС с таких услуг (письмо ФНС РФ от 24.04.2019 №СД-4-3/7937 ). На практике проще и удобнее российской организации – покупателю любых услуг иностранного поставщика перечислять НДС с бюджет РФ в качестве налогового агента.

По всем выплатам, осуществленным до 01.10.2022 в сторону иностранного контрагента по старым правилам, организация-покупатель вправе возместить уплаченный иностранному продавцу НДС.

Однако данные изменения не освобождают иностранных поставщиков услуг от необходимости вставать на учет в ФНС. Механизм данного действия также претерпел изменения, теперь иностранная организация может встать на учет через открытие расчетного счета в банке.

Алгоритм прописан в статьях 83-84 НК РФ с изменениями по Федеральному закону от 1 мая 2022 г. № 120-ФЗ.

Заявление о постановке на учет заполняется, заверяется УКЭП уполномоченного лица российского банка и направляется в ФНС. После постановки на учет иностранной организации свидетельство о постановке на учет в электронной форме также направляется банку.

Банки обязали проверять в  Открытых и общедоступных сведениях ЕГРН об иностранных организациях  статус постановки на учет иностранного клиента и при отсутствии сведений в реестре направлять заявление о постановке на учет.

Напомним, что постановка на налоговый учет и уплата налога – это разные процессы. Так как пока регуляторами не было предоставлено иных пояснений, мы рекомендуем придерживаться консервативной позиции и продолжить сдавать нулевые декларации по НДС для стоящих на учете в ФНС иностранных организаций, даже с учетом перехода на порядок уплаты налога через налогового агента.