В октябре 2023 г. Минфином России было опубликовано сразу два обновления по условиям получения разрешений Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в Российской Федерации (далее – «Правкомиссия») на осуществление сделок с долями ООО с участием лиц из недружественных стран, входящих в перечень, утвержденный Распоряжением Правительства РФ от 05.03.2022 № 430-р.

Речь идет, в первую очередь, о Выписке из протокола заседания подкомиссии Правкомиссии от 26.09.2023 № 193/4, в которой указано, что теперь одним из условий получения разрешений Правкомиссии на осуществление таких сделок является:

• наличие обязательства по осуществлению добровольного направления в федеральный бюджет денежных средств в размере не менее 15 % от рыночной стоимости соответствующих активов, указанной в отчете о независимой оценке рыночной стоимости активов.

Напомним, что ранее это условие звучало следующим образом[1]:

• наличие обязательства по осуществлению добровольного направления в федеральный бюджет в течение трех месяцев с даты осуществления сделки денежных средств в размере:
• не менее 10 % от половины рыночной стоимости соответствующих активов – в случае если продажа активов осуществляется с дисконтом в размере менее 90 % от рыночной стоимости соответствующих активов, или
• не менее 10 % от рыночной стоимости соответствующих активов – в случае если продажа активов осуществляется с дисконтом в размере более 90 % от рыночной стоимости соответствующих активов.

Кроме того, 16.10.2023 была обновлена Форма заявления о выдаче разрешения на осуществление (исполнение) сделки (операции) или группы сделок (операций). Теперь в заявлении должны быть раскрыты бенефициарные владельцы всех сторон сделки, а не только со стороны заявителя.

С остальными условиями получения разрешений Правкомиссии на осуществление сделок с долями ООО с участием лиц из недружественных стран Вы можете ознакомиться здесь.

[1] Подпункт 4 пункта 1 Выписки из решения подкомиссии Правкомиссии от 07.07.2023 № 171/5 признан утратившим силу.

Ранее мы делали обзор текущей ситуации с ликвидацией ООО в России.

В дополнение к прошлому обзору хотелось бы дополнительно обратить Ваше внимание на нововведение этого года: упрощенный порядок ликвидации.

Упрощенный порядок ликвидации доступен для субъектов МСП (ознакомиться с последней информацией по статусу МСП можно здесь и здесь) и позволяет сократить временные и финансовые затраты на процедуру завершения деятельности, а также снизить возможные риски неправильной ликвидации (например, ограничения на участие и руководство в новых компаниях в течение трех лет).

Однако не все МСП могут по умолчанию пользоваться процедурой упрощенной ликвидации. Для этого компания должна соответствовать перечню определённых дополнительных критериев.

Какие условия должны выполняться для возможности упрощенной ликвидации?

• Все учредители (участники) компании приняли решение о прекращении деятельности единогласно.
• Компания включена в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП).
• Компания не является плательщиком НДС (находится на упрощенной системе налогообложения) или имеет освобождение от НДС.
• У компании нет задолженности перед кредиторами, включая долги перед сотрудниками и государственным бюджетом.
• В реестре ЕГРЮЛ отсутствуют отметки о недостоверности данных и о возбуждении производства по делу о банкротстве.
• У компании нет недвижимости и транспорта в собственности.
• Организация не находится в стадии ликвидации, реорганизации или в процессе принудительного исключения из ЕГРЮЛ по решению ФНС.

Как осуществить упрощенную ликвидацию?
Для начала упрощенной ликвидации необходимо подать заявление в налоговую службу по форме Р19001. На данный момент, «бумажный» и электронный форматы этой формы еще не утверждены, на текущем этапе модно ознакомиться с проектом формы.

В заявлении учредители (участники) компании подтверждают, что:

• Все финансовые обязательства перед контрагентами выполнены.
• Все выплаты, причитающиеся уволенным сотрудникам, произведены.
• Не позднее чем за один рабочий день до исключения из ЕГРЮЛ оплачены все налоги, и предоставлена финальная налоговая отчетность.

Заявление можно подать в электронном виде (с помощью усиленной квалифицированной электронной подписи (УКЭП) каждого участника), напрямую в налоговую на бумажном носителе (потребуется нотариальное заверение подписей) или через нотариуса.

В какие сроки происходит ликвидация по упрощенному порядку?
Налоговая служба проверит заявление и в течение 5 рабочих дней примет решение о предстоящем исключении компании из ЕГРЮЛ или об отказе.

В случае положительного решения налоговой информация о предстоящем исключении компании из реестра будет опубликована в ЕГРЮЛ и в журнале «Вестник государственной регистрации».

В течение 3 месяцев со дня публикации в журнале кредиторы компании смогут направить свои возражения, в случае их наличия.

Если в течение 3 месяцев возражений от кредиторов не поступает, ликвидируемая компания будет исключена из реестра.

Важно знать:
Первоначальные условия для упрощенной ликвидации должны быть соблюдены на момент исключения. Если в этот период компания накопит долги или имущество, или не сдаст отчетность, упрощенная ликвидация не состои

27.03.2023 на официальном сайте Минфина России была опубликована Выписка из протокола заседания подкомиссии Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в Российской Федерации от 02.03.2023 № 143/4 (далее – «Выписка из протокола № 143/4»).

Указанная выписка дополнила условия получения разрешения правительственной комиссии на осуществление сделок с долями ООО, сформулированные до этого в Выписке из протокола заседания подкомиссии Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в Российской Федерации от 22.12.2022 № 118/1 (далее – «Выписка из протокола № 118/1»), о которых мы писали ранее.

В частности, теперь при рассмотрении подкомиссией Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в Российской Федерации (далее – «Подкомиссия») вопроса о выдаче разрешений на осуществление сделок с долями ООО особое внимание будет уделяться наличию следующих условий исполнения таких сделок:

• обязательство покупателя по осуществлению добровольного направления в федеральный бюджет денежных средств в размере не менее 10 % от половины рыночной стоимости соответствующих активов, указанной в отчете об оценке актива;

• обязательство по осуществлению добровольного направления в федеральный бюджет денежных средств в размере не менее 10 % от рыночной стоимости соответствующих активов, указанной в отчете об оценке актива, в случае если продажа активов осуществляется с дисконтом более 90 % от рыночной стоимости соответствующих активов, указанной в отчете об оценке актива.

Интересен тот факт, что ранее в Выписке из протокола № 118/1 одним из условий было наличие рассрочки платежа на 1-2 года и (или) обязательство по осуществлению добровольного направления в федеральный бюджет денежных средств в размере не менее 10% от суммы осуществляемой сделки.

Таким образом, существовала альтернатива. Теперь же видится, что возможность выбора рассрочки платежа вместо обязательства по осуществлению добровольного платежа в федеральный бюджет исключена. Мы будем внимательно следить за практикой Подкомиссии в этой части и ждать последующих разъяснений.

Дополнительно Выпиской из протокола № 143/4 заявителям рекомендовано одновременно с отчетом об оценке рыночной стоимости активов предоставлять экспертные заключения, подготовленные экспертом или экспертами СРО оценщиков. Цель этого — исключить возможность произвольной оценки рыночной стоимости активов со стороны оценщиков.

Напомним, что 22.02.2023 на официальном сайте Минфина России был опубликован Перечень оценщиков (оценочных организаций), рекомендованных для проведения оценки рыночной стоимости активов.

Мы советуем учитывать вышеуказанную информацию при составлении договоров купли-продажи долей ООО и будем рады ответить на вопросы, связанные с условиями получения разрешения правительственной комиссии.

12.07.2023 на официальном сайте Минфина России была опубликована Выписка из решения подкомиссии Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в Российской Федерации от 07.07.2023 № 171/5, которая:

• обновила условия осуществления сделок с долями ООО и выплаты дивидендов;
• признала утратившими силу протоколы заседаний подкомиссии от 22.12.2022 № 118/1 и от 02.03.2023 № 143/4, о которых мы информировали ранее.

В частности, теперь условиями выдачи разрешений Правкомиссии на осуществление сделок с долями ООО являются:

• наличие отчета о независимой оценке рыночной стоимости активов, проведенной оценщиком, занимающимся частной практикой и включенным в перечень оценщиков (оценочных организаций), рекомендованных подкомиссией, или оценщиком, заключившим трудовой договор с юридическим лицом, включенным в этот перечень.
• наличие экспертного заключения, подготовленного экспертом или экспертами СРО оценщиков, включенной в перечень СРО оценщиков, рекомендованных Подкомиссией для подготовки экспертного заключения;
• продажа активов с дисконтом в размере не менее 50 % от рыночной стоимости соответствующих активов, указанной в отчете о независимой оценке;
• наличие обязательства по осуществлению добровольного направления в федеральный бюджет в течение трех месяцев с даты осуществления сделки денежных средств в размере:
• не менее 10 % от половины рыночной стоимости соответствующих активов – в случае если продажа активов осуществляется с дисконтом в размере менее 90 % от рыночной стоимости соответствующих активов, или
• не менее 10 % от рыночной стоимости соответствующих активов, – в случае если продажа активов осуществляется с дисконтом в размере более 90 % от рыночной стоимости соответствующих активов.
• установление ключевых показателей эффективности для покупателей и (или) приобретаемого ими ООО, которые должны предусматривать:
• сохранение технологического потенциала и основного вида экономической деятельности такого ООО;
• сохранение рабочих мест;
• исполнение обязательств по договорам, заключенным им с другими юридическими лицами.
• обратный выкуп актива по рыночной стоимости на дату реализации такого опциона, наличие экономической выгоды для являющегося резидентом владельца актива и ограничение срока действия разрешения (как правило, не более двух лет со дня осуществления первоначальной сделки) – для сделки, предусматривающей возможность обратного выкупа актива;
• осуществление расчетов по сделке:
• либо с использованием счета типа «С» (подробнее здесь);
• либо в рублях внутри банковской системы РФ без перевода денежных средств за пределы РФ;
• либо путем перечисления денежных средств на счет продавца в иностранном банке, но при наличии рассрочки платежа.
• наличие у заявителя иных предусмотренных законодательством РФ разрешений, необходимых для осуществления сделки, информация о которых представлена заявителем (например, согласия ФАС России).

При принятии решений о выдаче разрешений на осуществление выплаты дивидендов иностранным кредиторам во внимание будет приниматься следующее:

• размер выплачиваемых дивидендов составляет не более 50% от размера чистой прибыли за предыдущий год;
• учет результатов ретроспективного анализа выплаты дивидендов за прошлые периоды;
• готовность участников (акционеров), являющихся иностранными кредиторами, продолжать коммерческую деятельность на территории РФ;
• учет позиций федеральных органов исполнительной власти об оценке значимости деятельности организации и влияния осуществляемой организацией деятельности на технологический и производственный суверенитет РФ, социально-экономическое развитие РФ (субъектов РФ);
• исполнение заявителями взятых на себя обязательств по выполнению ключевых показателей эффективности, подтвержденное федеральными органами исполнительной власти;
• возможность осуществления выплаты дивидендов на квартальной основе при условии выполнения установленных ключевых показателей эффективности.

Обращаем внимание, что вышеуказанные условия выплаты дивидендов были смягчены согласно опубликованной 23.08.2023 на официальном сайте Минфина России Выписке из протокола заседания подкомиссии Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в Российской Федерации от 09.08.2023 № 182/5.

В частности, теперь возможна выдача разрешений резидентам на осуществление выплаты дивидендов иностранным кредиторам без соблюдения данных условий, как правило, в случаях осуществления после 01.04.2023 иностранными кредиторами в российскую экономику инвестиций, включая расширение объема производства в РФ, развитие новых технологий, и в размере, не превышающем объем таких инвестиций.

Указом президента РФ от 08.08.2023 № 585 приостановлены действия отдельных положений договоров по налогообложению с недружественными странами.
В Указе перечислено 38 СОИДН и поименованы пункты соглашений, которые попали под приостановку.
Указ вступил в силу с момента его опубликования, таким образом с 8 августа 2023 года отдельные положения статей по вопросам избежания двойного налогообложения не будут применяться. 

Среди основных последствий для дочерних иностранных компаний:

• роялти из РФ в указанные страны будут подлежать налогообложению по ставке 20% вместо ранее применяемой льготной нулевой ставки,
• налог на дивиденды составит 15% вместо ранее используемой ставки в 5%-10%.

Также юридических и физических лиц нерезидентов ждет увеличение суммы налогов с доходов в РФ (например, проценты по вкладам, купоны по облигациям).

На что еще может повлиять принятие Указа:

• Налоги в рамках договоров оказания услуг международной перевозки
• Налоги в рамках экспедиторских договоров
• Налогообложение от продажи имущества/долей в РФ и т.д.
• Налогообложение передачи расходов головного офиса постоянному представительству и т.д.

Меньшее влияние принятие указа влечет за собой для физических лиц в части работы по найму – положения для дохода по найму приостанавливаются, но сохраняется возможность зачета налога с дохода по найму резидентов РФ против российского НДФЛ, так как ставки на доходы за рубежом зачастую выше российских. Не будет также влияния на налоги удаленно работающих сотрудников, ставки НДФЛ для них установили на уровне 13–15% вне зависимости от статуса резидента.

При этом часть положений текущих соглашений остается в силе — Устранение двойного налогообложения (возможность зачета налогов), межстрановой обмен информацией, взаимосогласительные процедуры.

В качестве правовой основы для приостановки Правительство РФ ссылается на Статью 60 Венской Конвенции о праве международных договоров.

Всю полноту последствий для бизнеса только предстоит оценить – Указ предусматривает поручения Правительству внести проект соответствующего Федерального закона в Думу. Также, безусловно, последуют более детальные разъяснения профильных ведомств.

11 августа, МинФин опубликовал первые разъяснения в связи с принятием Указа: при выплате доходов в виде процентов экспортно-кредитным агентствам и банкам, расположенным в недружественных странах, налоговые агенты вправе продолжать не исчислять и не удерживать у источника налог на прибыль (при условии наличия у таких иностранных организаций (агентств) фактического права на получаемый доход).

Соответствующие поправки в Налоговый кодекс РФ планируют принять в период осенней сессии Госдумы 2023 года.

Реакция стран, имеющих СОИДН, на приостановку

На сегодняшний день большинство стран, чьи международные договора с РФ были приостановлены в одностороннем порядке, воздерживаются от официальных действий и комментариев. Однако бизнес-сообщество ожидает ответных мер, которые предположительно будут зеркальными.

Ранее мы писали, что Дания инициировала приостановку соглашения со своей стороны, впоследствии соответствующая нота от 19 июня 2023 года № 27/23 была получена Правительством РФ, таким образом применение Конвенции  останавливается с 1 января 2024 года.

Правительство Японии сожалеет о решении России приостановить налоговые соглашения с рядом стран и 09.08.2023 направило протест по дипломатическим каналам, потребовав отменить нововведения.

Мы следим за развитием событий.

В этом обзоре мы бы хотели обратить внимание на некоторые вопросы, с которыми компании с иностранным участием сталкиваются при ликвидации ООО в 2023 году.

Напомним, о чем в целом важно помнить при принятии решения о ликвидации:

• Ликвидация не быстрый процесс и займет до 1 года. Указанный срок может быть продлен на 6 месяцев через суд (пункт 6 статьи 57 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»);
• С момента принятия решения о ликвидации компании полномочия действующего генерального директора будут прекращены, а функцию управления компанией возьмет на себя ликвидатор/ликвидационная комиссия (может быть также назначен ранее действовавший генеральный директор);
• Потребуется проведение «подготовительной работы»: к моменту ликвидации компания должна убедиться, что у нее нет открытых задолженностей по налогам и с поставщиками/покупателями;
• Необходимо запланировать работу с персоналом и расторгнуть трудовые договоры;
• Необходимо будет сдать документы в архив: для определенных видов документов хранение в архиве является обязательным, а срок хранения должен составлять не менее 75 лет или более в зависимости от вида документа;
• Нужно быть готовым к возможной налоговой проверке: глубина проверки, как правило, может составлять период до трех предшествующих лет.

Дополнительно к вышеперечисленным общим стандартам, в 2023 году компании с иностранным участием из недружественных стран должны учитывать следующие моменты:

• Ограничения на расчеты с участниками из иностранных (недружественных) государств.

Платежи в размере, превышающем 10 млн руб. (или эквивалент в другой валюте) в календарный месяц, осуществляемые резидентами лицам из недружественных государств в результате ликвидации юридических лиц–резидентов, подпадают под особую процедуру: в соответствии с пунктами 2-9 Указа Президента РФ № 95 от 05.03.2022 они должны осуществляться через счета типа С. Более подробно о счетах типа С можно прочитать здесь.

Платежи могут производиться без соблюдения указанной процедуры на основании разрешений, выданных Банком России и Минфином России (Указ Президента РФ № 737 от 15.10.2022).

• Разрешение Правительственной комиссии.

Исходя из официальных разъяснений Минфина России, ликвидация напрямую не включена в перечень сделок, предусмотренных Указом Президента РФ № 618 от 08.09.2022, и не относится к сделкам, требующим получения разрешения Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в Российской Федерации (далее – «Правительственная комиссия»).

Тем не менее, многие нотариусы отказываются заверять заявления о ликвидации, если нет разрешения Правительственной комиссии, поэтому необходимо учитывать этот фактор при планировании процесса.

С учетом изложенного, при принятии решения о ликвидации рекомендуем учитывать вышеуказанные особенности, тщательно взвешивать все «за» и «против», в том числе рассматривать другие возможные опции, которые могут помочь упростить эту трудоемкую процедуру.

10.07.2023 был принят Федеральный закон № 316-ФЗ, которым вносится ряд существенных изменений в отношении правового положения иностранных граждан в РФ (далее – «Закон № 316-ФЗ»).

Указанный закон вступил в силу 10.07.2023, при этом, однако, предусмотрены отдельные, более поздние сроки для вступления в силу ряда положений (более подробно ниже).

По новым правилам члены семей высококвалифицированных специалистов (далее – «ВКС») будут обязаны повторно пройти медицинское освидетельствование в течение 30 календарных дней со дня принятия решения о продлении срока действия разрешения на работу ВКС либо со дня въезда в РФ (если на день принятия такого решения они находились за пределами РФ). Ранее члены семей ВКС были обязаны проходить медицинское освидетельствование ежегодно.

Помимо этого, по истечении 180 дней после дня официального опубликования Закона № 316-ФЗ вступят в силу следующие изменения:

• Вводится обязанность получения разрешения на работу в течение 30 календарных дней с даты принятия решения о его выдаче (продлении).
  При наличии документально подтвержденных уважительных причин и письменного заявления от работодателя разрешение на работу может быть получено в более поздний срок, но не превышающий 30 календарных дней. По истечении установленного срока разрешение на работу не выдается, а решение о его выдаче (продлении) аннулируется.
  
  
• В случае досрочного расторжения трудового или гражданско-правового договора ВКС, как и ранее, вправе осуществить поиск другого работодателя или заказчика работ в течение 30 рабочих дней.
  Если по истечении этого срока новый договор не будет заключен, ВКС и члены его семьи будут обязаны покинуть РФ в течение 30 календарных дней, а их визы и виды на жительство (при наличии) будут считаться аннулированными.
  До вступления в силу указанных изменений на выезд ВКС и членам их семей предоставляется 30 рабочих дней.
  
  
• ВКС, проработавшему в этом качестве в РФ не менее двух лет, и членам его семьи, имеющим вид на жительство, будет выдаваться бессрочный вид на жительство при выполнении следующих условий:
  1. ВКС и члены семьи проживают в РФ по полученному виду на жительство;
  2. в период осуществления трудовой деятельности ВКС работодателем исчислены, удержаны и перечислены в бюджетную систему РФ налоги.
• Предусмотрена выдача разрешения на работу ВКС для осуществления трудовой деятельности в двух и более субъектах РФ при выполнении следующих условий:
  
  1. работа в других субъектах предусмотрена положениями трудового или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг);
  2. иностранный гражданин осуществляет трудовую деятельность в обособленных подразделениях организации, филиалах или представительствах юридического лица или у взаимозависимых лиц, находящихся в этих субъектах.
• Запрет для работодателя на привлечение иностранных ВКС к трудовой деятельности в РФ в течение двух лет в случае непредоставления в налоговые органы сведения о суммах налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом в отношении ВКС по истечении 6 месяцев, а также если предоставленные сведения оказались поддельными или подложными.
  
  

Кроме того, с 01.03.2024 уровень заработной платы (вознаграждения) ВКС увеличится до 750 тыс. рублей в квартал. До введения изменений порог составляет 2 миллиона рублей / год.

При этом Законом № 316-ФЗ не отменяются прежние пониженные размеры заработной платы, необходимые для привлечения ВКС, являющихся медицинскими, педагогическими работниками, участниками реализации проекта «Сколково», работниками компаний-резидентов особых экономических зон.

Мы внимательно следим за развитием ситуации и нововведениями в законодательстве и будем рады ответить на интересующие вас вопросы!

Напоминаем, что для компаний с иностранным участием для сохранения текущего статуса МСП необходимо подать список необходимых документов для внесения в реестр.

На данный момент статус МСП по-прежнему доступен и для тех компаний, в которых доля иностранного участия превышает 49%. 

При этом необходимым условием остается соответствие дочерней и материнской компании критериям малого и среднего бизнеса, установленным в Российской Федерации (по численности и доходу не превышает пороги для среднего бизнеса) — согласно Федеральному закону от 24.07.2007 №209-ФЗ:

• размер среднесписочной численности сотрудников за предшествующий календарный год не превышает 250 человек (максимальный порог для средних предприятий);
• размер дохода от ведения предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год не более не более 2 млрд рублей (максимальный порог для средних предприятий).

Для компаний с иностранным участием данные для внесения в реестр должна направить уполномоченная аудиторская организация в период с 1 по 5 июля 2023 года. 

Комментирует Ольга Григорьева, генеральный директор компании ООО «Штернгофф Аудит»:

«Полномочия по подтверждению сведений для реестра МСП и их подача в налоговый орган возлагаются на аудиторские организации (ч. 6.2 статьи 4.1 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»).

Именно по этой причине необходимо обратиться к аудиторам.

Аудиторы проведут необходимые аудиторские процедуры, проверят данные дочерней и материнской компании, и, если критерии будут выполнены, аудиторская компания подаст сведения в реестр. Сведения мы подаем ежемесячно с 1 по 5 число. ВАЖНО – статус, полученный ранее, подлежит подтверждению ежегодно!».

Организации, не предоставившие сведения в ФНС, либо переставшие соответствовать критериям МСП, будут исключаться из реестра ежегодно, 10 июля.

Напомним, что, если ранее статус МСП не был получен или был утерян, подать заявление для получения статуса можно в любой месяц. Обновление реестра МСП происходит 10 числа каждого месяца (в период с 10 июля по 10 декабря — на основании отчетности за прошлый календарный год; в период с 10 января по 10 июня — на основании отчетности за позапрошлый календарный год).

При этом важно помнить, что, вне зависимости от того, в каком месяце компания была внесена в реестр, необходимо будет подтвердить статус в период с 01 по 05 июля следующего года.

В случае соответствия критериям, следует обратить внимание на доступные субъектам МСП преференции:

• снижение нагрузки по страховым и социальным взносам с фонда оплаты труда (с 30% до 15% в части, превышающей МРОТ);
• меры поддержки от федеральных властей, например, упрощенный порядок подачи некоторых форм налоговой и статистической отчетности, льготное кредитование для субъектов МСП, снижение надзорной нагрузки (к примеру, мораторий на неналоговые проверки до 31.12.2023 и др.);
• Меры поддержки от региональных властей (нужно проверять по месту регистрации компании).

Что нужно сделать уже сейчас:

• Обратиться с запросом в аудиторскую организацию для получения списка необходимых документов;
• Запросить в материнской компании необходимые документы для подтверждения выполнения критериев;
• Подготовить данные со стороны российский компании.

В случае, если вам необходима будет помощь с подготовкой пакета документов, будем рады помочь.