Специально для журнала RBG (Russian Business Guide) генеральный директор swilar Дарья Погодина подготовила обзорную статью «ИЗМЕНЕНИЯ-2024: СИДН, ТЦО, офшоры и другие новости», в которой провела пошаговый анализ как самих изменений, так и их последствий.

Материал можно прочитать в онлайн-версии на русском или английском языках или скачать статью на обоих языках в pdf-формате, нажав кнопку «Скачать ru» под сообщением.

Указом президента РФ от 08.08.2023 № 585 приостановлены действия отдельных положений договоров по налогообложению с недружественными странами.
В Указе перечислено 38 СОИДН и поименованы пункты соглашений, которые попали под приостановку.
Указ вступил в силу с момента его опубликования, таким образом с 8 августа 2023 года отдельные положения статей по вопросам избежания двойного налогообложения не будут применяться. 

Среди основных последствий для дочерних иностранных компаний:

• роялти из РФ в указанные страны будут подлежать налогообложению по ставке 20% вместо ранее применяемой льготной нулевой ставки,
• налог на дивиденды составит 15% вместо ранее используемой ставки в 5%-10%.

Также юридических и физических лиц нерезидентов ждет увеличение суммы налогов с доходов в РФ (например, проценты по вкладам, купоны по облигациям).

На что еще может повлиять принятие Указа:

• Налоги в рамках договоров оказания услуг международной перевозки
• Налоги в рамках экспедиторских договоров
• Налогообложение от продажи имущества/долей в РФ и т.д.
• Налогообложение передачи расходов головного офиса постоянному представительству и т.д.

Меньшее влияние принятие указа влечет за собой для физических лиц в части работы по найму – положения для дохода по найму приостанавливаются, но сохраняется возможность зачета налога с дохода по найму резидентов РФ против российского НДФЛ, так как ставки на доходы за рубежом зачастую выше российских. Не будет также влияния на налоги удаленно работающих сотрудников, ставки НДФЛ для них установили на уровне 13–15% вне зависимости от статуса резидента.

При этом часть положений текущих соглашений остается в силе — Устранение двойного налогообложения (возможность зачета налогов), межстрановой обмен информацией, взаимосогласительные процедуры.

В качестве правовой основы для приостановки Правительство РФ ссылается на Статью 60 Венской Конвенции о праве международных договоров.

Всю полноту последствий для бизнеса только предстоит оценить – Указ предусматривает поручения Правительству внести проект соответствующего Федерального закона в Думу. Также, безусловно, последуют более детальные разъяснения профильных ведомств.

11 августа, МинФин опубликовал первые разъяснения в связи с принятием Указа: при выплате доходов в виде процентов экспортно-кредитным агентствам и банкам, расположенным в недружественных странах, налоговые агенты вправе продолжать не исчислять и не удерживать у источника налог на прибыль (при условии наличия у таких иностранных организаций (агентств) фактического права на получаемый доход).

Соответствующие поправки в Налоговый кодекс РФ планируют принять в период осенней сессии Госдумы 2023 года.

Реакция стран, имеющих СОИДН, на приостановку

На сегодняшний день большинство стран, чьи международные договора с РФ были приостановлены в одностороннем порядке, воздерживаются от официальных действий и комментариев. Однако бизнес-сообщество ожидает ответных мер, которые предположительно будут зеркальными.

Ранее мы писали, что Дания инициировала приостановку соглашения со своей стороны, впоследствии соответствующая нота от 19 июня 2023 года № 27/23 была получена Правительством РФ, таким образом применение Конвенции  останавливается с 1 января 2024 года.

Правительство Японии сожалеет о решении России приостановить налоговые соглашения с рядом стран и 09.08.2023 направило протест по дипломатическим каналам, потребовав отменить нововведения.

Мы следим за развитием событий.

Предлагаем вниманию сводный обзор последних изменений соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН).

После взаимного обмена соответствующими нотами в июне-августе 2022 года с 01.01.2023 прекращено действие соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и Украиной. Соответствующие изменения необходимо учитывать в отношении налогов, взимаемых у источника, а также других налогов за налоговые периоды, начинающиеся 1 января или после 1 января 2023 года.

Указом 668 от 26 сентября 2022 года временно прекращено соглашение об избежании двойного налогообложения с Латвией, которая ранее приостановила действие СОИДН со своей стороны с 16 мая 2022 года.

Строго говоря, Соглашение не предусматривает опцию «приостановления», предполагается что оно может быть разорвано или денонсировано, и позднее соглашение было денонсировано Федеральным законом от 28.02.2023 г. № 40-ФЗ.

Как было – как стало:

• проценты, дивиденды из России в Латвию, уплачивались налоговым агентом РФ по ставке от 5% до 10% — 20% налог на проценты, роялти, 15% налог на дивиденды;
• можно было зачесть налог, уплаченный налоговым агентом одной страны, в другой стране – теперь налог нужно уплатить и в одном и в другом государстве согласно требованиям местного законодательства.

Еще одна страна, Соглашение с которой может быть приостановлено или прекращено, — Дания (см. также информацию в нашем Телеграмм-канале).

В местный парламент внесен соответствующий законопроект. В случае его принятия изменения вступят в силу с 1 января 2024 года. Последствия будут аналогичными отмене Соглашения с Латвией.

Параллельно РФ инициировала пересмотр соглашений с некоторыми «дружественными» странами – Объединенными Арабскими Эмиратами, Турцией, Малайзией, Оманом. В этом случае анонсировано, что целью пересмотра является создание комфортных налоговых условий для привлечения прямых инвестиций в российскую экономику – таким образом в соглашениях с этими странами следует ожидать благоприятных изменений для инвесторов. 

Новейшая инициатива касается приостановки Соглашений с «недружественными» странами (страны ЕС, Швейцария, Великобритания, США, Канада, Австралия, Новая Зеландия, Сингапур, Япония и Южная Корея). С соответствующим предложением, в том числе, в ответ на внесение России в «черный список» ЕС, выступили Министерство Иностранных Дел и Министерство Финансов России. Инициаторы предложили приостановить действие соглашений в одностороннем порядке. Основанием для приостановки должен послужить Указ Президента РФ.

Исходя из доступных данным открытых источников предполагается, что соответствующий Указ будет подписан в конце июня текущего года. При этом, однако, точных сроков и конкретных мер по реализации не указывается.

До публикации текста документа также нет полной ясности по ожидаемым срокам вступления в силу новых правил – по общей логике изменения должны будут начать применяться не ранее 2024 года, согласно началу нового налогового периода (для налога на прибыль и налога на доходы физических лиц), с которого обычно применяются все налоговые нововведения по Налоговому кодексу РФ.

При этом, в сообщении для прессы вышеуказанной инициативы указано, что в случае поддержки предложения МИД России и Минфина России применение пониженных ставок налога у источника (освобождений от уплаты налога) в отношении доходов, на которые распространяется действие соглашений об избежании двойного налогообложения, будет приостановлено с момента издания соответствующего Указа.

Мы следим за развитием событий.

В целях применения текущих соглашений — рекомендуем ознакомиться с письмом Федеральной налоговой службы от 9 марта 2023 г. № ШЮ-4-13/2691@ «О налогообложении иностранных организаций, получающих доходы от источников в Российской Федерации, а также порядке применения положений СОИДН».

Напомним, что, как и ранее, для использования преференций, предусмотренных действующими СОИДН, необходимо заранее получить у контрагента необходимый пакет документов (как правило, это сертификат резидентства и подтверждение права на доход).

Будем рады ответить на вопросы.

Недавно в налоговом законодательстве произошли изменения, вводящие новые правила начисления и уплаты НДС.

В текущий момент, и до 30.09.2022 года действует порядок уплаты НДС с электронных услуг, оказанных иностранными поставщиками, при котором иностранный поставщик должен самостоятельно встать на учет в ФНС РФ, получить ИНН, сдать декларацию по НДС и уплатить его. С 01.10.2022 года ФНС и Минфин рекомендуют  прежний (до 2019 года) порядок уплаты НДС с электронных услуг. В письме  от 08.08.2022 ФНС также разъяснила вводимые изменения.

Это значит, что НДС уплачивает и восстанавливает российская организация – получатель услуг в качестве налогового агента. При этом если иностранный поставщик электронных услуг, состоящий на учете, оказывает также неэлектронные услуги, обязанности налогового агента у российских покупателей по ним не возникает. В то же время покупатель вправе самостоятельно уплатить НДС с таких услуг (письмо ФНС РФ от 24.04.2019 №СД-4-3/7937 ). На практике проще и удобнее российской организации – покупателю любых услуг иностранного поставщика перечислять НДС с бюджет РФ в качестве налогового агента.

По всем выплатам, осуществленным до 01.10.2022 в сторону иностранного контрагента по старым правилам, организация-покупатель вправе возместить уплаченный иностранному продавцу НДС.

Однако данные изменения не освобождают иностранных поставщиков услуг от необходимости вставать на учет в ФНС. Механизм данного действия также претерпел изменения, теперь иностранная организация может встать на учет через открытие расчетного счета в банке.

Алгоритм прописан в статьях 83-84 НК РФ с изменениями по Федеральному закону от 1 мая 2022 г. № 120-ФЗ.

Заявление о постановке на учет заполняется, заверяется УКЭП уполномоченного лица российского банка и направляется в ФНС. После постановки на учет иностранной организации свидетельство о постановке на учет в электронной форме также направляется банку.

Банки обязали проверять в  Открытых и общедоступных сведениях ЕГРН об иностранных организациях  статус постановки на учет иностранного клиента и при отсутствии сведений в реестре направлять заявление о постановке на учет.

Напомним, что постановка на налоговый учет и уплата налога – это разные процессы. Так как пока регуляторами не было предоставлено иных пояснений, мы рекомендуем придерживаться консервативной позиции и продолжить сдавать нулевые декларации по НДС для стоящих на учете в ФНС иностранных организаций, даже с учетом перехода на порядок уплаты налога через налогового агента.