Специально для журнала RBG (Russian Business Guide) генеральный директор swilar Дарья Погодина подготовила обзорную статью «ИЗМЕНЕНИЯ-2024: СИДН, ТЦО, офшоры и другие новости», в которой провела пошаговый анализ как самих изменений, так и их последствий.

Материал можно прочитать в онлайн-версии на русском или английском языках или скачать статью на обоих языках в pdf-формате, нажав кнопку «Скачать ru» под сообщением.

28.11.2023 г. был опубликован «Большой налоговый закон» Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ который производит революционные изменения в трансфертном ценообразовании уже с 01.01.2024 г.

Мы сформировали детальный обзор планируемых изменений.

Что поменяется:

• Введен налог у источника 15% на внутригрупповые услуги, оказываемые иностранными взаимозависимыми лицами;
• Расширится перечень взаимозависимых лиц;
• Больше сделок будут признаны контролируемыми;
• Увеличится размер возможных налоговых доначислений;
• Повысятся штрафы за несоблюдение правил ТЦО;
• Расширится перечень информации, подаваемой в отчетности по ТЦО.
• Новые «безопасные» интервалы процентов по займам

Ниже рассмотрим по отдельности каждое из этих существенных изменений.

      1. Налог у источника с услуг иностранных взаимозависимых лиц

По новым правилам налог у источника 15% обязательно будет удержан с услуг иностранных взаимозависимых лиц, с резидентством в стране, с которой приостановлено действие СОИДН.

По сделкам с компаниями из стран с продолжающими действовать СОИДН – необходимо читать условия международного договора.

      2. Расширение перечня взаимозависимых лиц

К перечню взаимозависимых лиц добавятся:

• контролирующее лицо и его контролируемая иностранная компания (КИК),
• сестринские КИК
• иностранные структуры без образования юридического лица, зарегистрированные в офшорной юрисдикции (или если хотя бы один из участников такой структуры зарегистрирован в офшорной юрисдикции)

       3. Расширение понятия контролируемой сделки

Сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации (местом жительства, местом налогового резидентства) которого является так называемая офшорная юрисдикция, признаются контролируемыми.

Так как перечень офшорных юрисдикций был расширен c 01.07.2023, контролируемыми с 01.01.2024 будут признаваться все международные сделки с данными юрисдикциями, даже с независимыми партнерами.

Отчетность по таким сделкам необходимо подавать после превышения порога 120 млн. руб. в год.

При этом, не будут признаваться контролируемыми сделки при выполнении следующих условий:

• сделки заключены до 1 марта 2022 года
• порядок определения цен и (или) методик (формул) ценообразования, применяемый в таких сделках, не изменялся после 1 марта 2022 года,
• сделки не признаются контролируемыми в соответствии с действовавшими по состоянию на 1 марта 2022 г.

      4. Возможные налоговые доначисления

При проведении налоговой проверки и обнаружении факта применения по контролируемой сделке цен, отличных от рыночных, корректировка налоговой базы будет проводиться до медианного значения (а не до максимального-минимального значения коридора, как было ранее).

Если налоговые органы совершают ТЦО корректировку налоговой базы в РФ по внешнеторговым сделкам, данные корректировки будут квалифицированы как скрытые дивиденды от источников в РФ (так называемая «вторичная корректировка»), и будут обложены налогом у источника по ставке 15% (дополнительно к штрафу).

Если налогоплательщик самостоятельно осуществляет ТЦО корректировку до начала контрольных мероприятий и соответствующие денежные средства перечисляются иностранным контрагентом на счёт в российском банке, данная ТЦО корректировка не квалифицируется как скрытые дивиденды.

Таким образом общая возможная сумма доначисленных налогов сможет составить до 35% от суммы корректировки цен:

20% доначисления налога на прибыль + 15% налога у источника

      5. Новые уровни штрафов

За неуплату или неполную уплату налога в результате применения цен, не соответствующих рыночным:

• в отношении внешнеторговых сделок – 100% от суммы неуплаченного налога на доходы иностранного контрагента, равных величине ТЦО корректировки (но не менее 500 000 рублей);
• в отношении внутрироссийских сделок – 40% от суммы неуплаченного налога (но не менее 30 000 рублей)

За непредставление в установленный срок или предоставление уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения – 100 000 рублей

За непредставление в установленный срок документов – документации относительно конкретной сделки (группы однородных сделок), уведомления об участии в МГК (за каждый факт нарушения) — 500 000 рублей.

За непредставление в установленный срок или предоставление документов, содержащих недостоверные сведения – страновой отчёт, глобальная документация, национальная документация, бухгалтерской (финансовой) отчётности участника МГК (за каждый факт нарушения) — 1 000 000 рублей.

      6. Больше информации к предоставлению в налоговый орган

Расширенная информация, необходимая к представлению в ФНС с 01.01.2024

Уведомление о контролируемых сделках
(обязательно ежегодно не позднее 20.05.)

· условия совершения сделки (детализация устанавливается только для товарных сделок)

·  использованные в ТЦО методы и источники информации (ранее не было обязательным для раскрытия)

·  цепочка создания стоимости по сделкам в области внешней торговли сырьевыми товарами (по перечню Минпромторга, п. 5-6 ст. 105.14 НК РФ) только с взаимозависимыми лицами.

Документация по трансфертному ценообразованию
(по запросу налогового органа в течение 30 дней с даты запроса)

· информация о доходах и расходах, численности сотрудников, сумме прибыли (убытка), стоимости основных средств и нематериальных активов иностранного лица, являющегося стороной контролируемой сделки (с учётом приложения соответствующих подтверждающих документов)

· описание условий сделки

· финансовая отчётность иностранного контрагента

Об отказе независимого контрагента предоставить запрашиваемую информацию необходимо сообщать ФНС России.

По сделкам со взаимозависимыми контрагентами налогоплательщик не вправе ссылаться на отказ по раскрытию сведений.

Раскрытие информации потребует сбора значительного объёма дополнительной информации налогоплательщиком, а также её систематизацию и хранение в учётной системе.

      7. Новые «безопасные» интервалы процентов по займам

С 01.01.2024 снижается нижняя граница базовых «безопасных» интервалов для сделок по займам:

• по займам в рублях: min – 10% ключевой ставки ЦБ РФ (но не менее 2%), max –150% ключевой ставки ЦБ РФ;
• по займам в швейцарских франках и японских йенах: min – 1%, max – соответствующая ставка плюс 5%;
• по займам в евро, китайских юанях, фунтах стерлингов и прочих валютах: min – 1%, max – соответствующая ставка плюс 7%.

Первый отчетный период по измененным правилам – 2024 год, уведомление по контролируемым сделкам необходимо подать до 20.05.2025 года, но провести ревизию договоров, которые попадают под изменения и возможно скорректировать международные сделки нужно уже сейчас.

Изменений по ТЦО много, риски доначислений по трансфертному ценообразованию повышаются.

Качественная документация остаётся инструментом защиты позиции налогоплательщика в части подходов и методов обоснования рыночных цен.

Мы много лет работаем с трансфертным ценообразованием и формируем документацию для наших клиентов.

Будем рады поддержать вас в процессе подготовки аргументированной налоговой позиции.