Дорогие коллеги,

от всей души поздравляем вас с наступающим Новым годом и Рождеством! 

Пусть Новый 2024 год приносит только приятные сюрпризы, растущие показатели, благополучие и процветание. 

Спасибо вам за сотрудничество и доверие.

С наилучшими пожеланиями,
ваша команда swilar

С 01.09.2022 вступил в силу пункт 3 статьи 1 Федерального закона от 02.07.2021 № 347-ФЗ, который внес изменения в Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее – «Закон о рекламе») и обязал участников рынка размещения интернет-рекламы передавать данные о ней в единую информационную систему, созданную Роскомнадзором, — Единый реестр интернет-рекламы (далее – «ЕРИР»).

Важно: новые требования касаются интернет-рекламы, которая показывается только на территории Российской Федерации.

Разграничение рекламы и иной информации не рекламного характера

Согласно статье 3 Закона о рекламе реклама – информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

14.11.2023, в целях разъяснения понятия рекламы и устранения неясностей, а также для разграничения рекламы от иной информации не рекламного характера, ФАС России было утверждено Руководство по соблюдению обязательных требований «Понятие рекламы» (приказ № 821/23).

Дополнительно ФАС России даны ответы на часто задаваемые вопросы по рекламе, а также приведены примеры рекламы в Интернете, подлежащей маркировке, с которыми можно ознакомиться здесь.

Важно: каждый случай уникален и рассматривается индивидуально.

Какие есть исключения?

Маркировке подлежит вся реклама в Интернете, за исключением:

• социальной рекламы;
• объявлений на сайтах ТV-каналов и радиопередач, которые дублируются в Интернете без изменений по сравнению с первоисточниками;
• рассылок по собственной базе e-mail адресов и push-уведомлений.

Что необходимо сделать для маркировки интернет-рекламы?

• Ознакомиться на официальном сайте Роскомнадзора с реестром операторов рекламных данных (далее – «ОРД»), зарегистрироваться на сайте одного из ОРД, ознакомиться с условиями оказания услуг, тарифами и принять договор оферты.
• Заполнить после активации доступа в личном кабинете ОРД информацию о контрагентах, участвующих в размещении, о договоре, о рекламном креативе. Загрузить образец рекламы.

Сразу после регистрации креатива ОРД присвоит ему идентификатор рекламы (токен) – erid, который выглядит как набор цифр и латинских букв (например, 5UGfwMukZ4).

Важно: на креатив дается один токен, любое изменение в креативе требует получения нового токена.

1. Внести в рекламу:

• пометку «реклама», нельзя использовать другие формулировки (например, «спонсорский материал» и др.);
• информацию о рекламодателе – полное наименование компании либо ссылка на сайт (страницу сайта) с данными о рекламодателе;
• идентификатор рекламы (erid).

2. Внести в личном кабинете сервиса ОРД в любой день, начиная с даты завершения размещения, но не позднее 30 числа месяца, следующего за месяцем демонстрации рекламы в Интернете, информацию:

• о площадке(-ах), где был показан креатив;
• о статистике показов;
• о выполнении договорных обязательств.

3. Проверить информацию в ЕРИР. Доступ для российских пользователей без регистрации, с учетной записью портала Госуслуг.

Важно: получить идентификатор рекламы и передать информацию о размещении можете не только Вы, но и Ваш контрагент, если Вы предусмотрите соответствующие обязательства в договоре. При этом получать идентификатор рекламы и передавать статистику показов должно одно и то же лицо.

Более подробно с указанными этапами Вы можете ознакомиться здесь.

Кто осуществляет контроль?

Контролирующими органами государственной власти являются ФАС России (вопросы отнесения информации к рекламе; контроль за наличием пометки «реклама»; контроль за указанием сведений о рекламодателе) и Роскомнадзор (наличие идентификатора (токена); передача информации о рекламе в ЕРИР через ОРД).

Какая ответственность предусмотрена за нарушение требований?

С 01.09.2023 вступил в силу Федеральный закон от 24.06.2023 № 274-ФЗ «О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях», которым устанавливаются меры административной ответственности за нарушения в сфере маркировки интернет-рекламы:

• Непредставление, или несвоевременное предоставление в ЕРИР информации о распространенной интернет-рекламе, или предоставление неполной, недостоверной, неактуальной информации (ч. 15 ст. 14.3 КоАП РФ):
• граждане: 10 тыс. – 30 тыс. руб.;
• должностные лица: 30 тыс. – 100 тыс. руб.;
• юридические лица: 200 тыс. – 500 тыс. руб.
• Распространение интернет-рекламы без идентификатора рекламы либо нарушение требований к его размещению при распространении интернет-рекламы (ч. 16 ст. 14.3 КоАП РФ):
• граждане: 30 тыс. – 100 тыс. руб.;
• должностные лица: 100 тыс. – 200 тыс. руб.;
• юридические лица: 200 тыс. – 500 тыс. руб.

Необходимо отметить, что административная ответственность применяется к правонарушениям, выявленным после 01.09.2023. При этом новые правила касаются, в том числе, интернет-рекламы, которая была размещена до указанной даты, продолжает демонстрироваться после этой даты, и сделка по ней не была закрыта.

Для архивных рекламных сообщений, размещение которых завершилось до 01.09.2022 (сделки по ним закрыты) и которые доступны для чтения в настоящее время, получение и размещение идентификатора не требуется. Однако рекомендуется указать дату их публикации (см. Рекомендации Роскомнадзора).

В соответствии с п. 7 ст. 8 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» все организации в РФ обязаны вести воинский учет своих сотрудников.

Обращаем ваше внимание, что с 01.10.2023 существенно увеличены штрафы за нарушения, связанные с воинским учетом (Федеральный закон от 31.07.2023 № 404-ФЗ).

Штраф может быть наложен как на юридическое, так и на должностное лицо (более подробно см. ниже).

С чего начать воинский учет?

Воинский учет – это комплекс действий, который позволяет организации собирать данные по призывникам и военнообязанным сотрудникам и отчитываться в военкоматы.

Организацию, которая ранее не вела воинский учет, нужно поставить на учет в военкомате – по месту ее нахождения. Если у нее есть, например, филиалы, то ставить организацию на воинский учет в каждом городе, где есть филиал, не нужно.

До подачи документов в военкомат рекомендуется обратиться в территориальную (районную) администрацию по месту нахождения организации для регистрации и присвоения номера организации при постановке на воинский учет.

Кто отвечает за ведение воинского учета?

Ответственность за ведение воинского учета несет руководитель организации, а также сотрудник или несколько сотрудников, которых назначили на эту работу. Они обязаны оформлять документы по учету военнообязанных и проводить плановые работы по подготовке сотрудников к мобилизации, когда это необходимо.

С учетом п. 12 Положения о воинском учете, утв. Постановлением Правительства РФ от 27.11.2006 № 719, количество ответственных зависит от того, сколько сотрудников организации состоит на воинском учете.

Кто контролирует ведение воинского учета?

Ведение воинского учета контролируют органы управления Вооруженных Сил РФ, военные комиссариаты субъектов РФ, военные комиссариаты муниципальных образований и органы местного самоуправления (п. 33 Положения о воинском учете, утв. Постановлением Правительства РФ от 27.11.2006 № 719, п. 55 – 57 Инструкции об организации работы по обеспечению функционирования системы воинского учета, утв. Приказом Министра обороны РФ от 22.11.2021 № 700).

Если в организации больше 500 сотрудников, проверка будет ежегодной. Если 500 и меньше — не реже одного раза в три года.

Ответственность за нарушение обязанностей по воинскому учету

С 01.10.2023 существенно ужесточилось наказание для тех работодателей, которые не выполняют обязанности по воинскому учету.

Так, ст. 21.1 КоАП РФ предусмотрено, что непредставление в установленный срок в военный комиссариат (иной орган, осуществляющий воинский учет) списков граждан, подлежащих первоначальной постановке на воинский учет, влечет наложение административного штрафа:

• на должностных лиц — от 40 000 до 50 000 руб.;
• на юридических лиц — от 350 000 до 400 000 руб.

Непредставление или несвоевременное представление должностными лицами организаций в установленном федеральным законом порядке сведений, необходимых для ведения воинского учета, влечет наложение на таких должностных лиц административного штрафа в размере от 40 000 до 50 000 руб. (ст. 21.4 КоАП РФ).

Кроме того, работодателю грозит ответственность в виде административного штрафа по ст. 21.2 КоАП РФ, если он не оповестит работника о вызове (повестке) военного комиссариата (иного органа, осуществляющего воинский учет) при поступлении, в том числе в электронной форме, такого вызова (повестки) либо не обеспечит работнику возможность своевременно явиться по такому вызову (повестке):

• для должностных лиц — от 40 000 до 50 000 руб.;
• для юридических лиц — от 350 000 до 400 000 руб.

Если не обеспечить своевременное оповещение и явку граждан, подлежащих призыву на военную службу по мобилизации, на сборные пункты или в воинские части либо не оказать содействие в организации таких оповещения и явки, штраф составит (ч. 1 ст. 19.38 КоАП РФ):

• для должностных лиц — от 60 000 до 80 000 руб.;
• для юридических лиц — от 400 000 до 500 000 руб.

Срок давности привлечения к административной ответственности (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ):

• 60 календарных дней – за неоказание содействия военным комиссариатам в их мобилизационной работе при объявлении мобилизации;
• 3 года – за нарушения в области воинского учета.

Будем рады ответить на интересующие вас вопросы!

28.11.2023 г. был опубликован «Большой налоговый закон» Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ который производит революционные изменения в трансфертном ценообразовании уже с 01.01.2024 г.

Мы сформировали детальный обзор планируемых изменений.

Что поменяется:

• Введен налог у источника 15% на внутригрупповые услуги, оказываемые иностранными взаимозависимыми лицами;
• Расширится перечень взаимозависимых лиц;
• Больше сделок будут признаны контролируемыми;
• Увеличится размер возможных налоговых доначислений;
• Повысятся штрафы за несоблюдение правил ТЦО;
• Расширится перечень информации, подаваемой в отчетности по ТЦО.
• Новые «безопасные» интервалы процентов по займам

Ниже рассмотрим по отдельности каждое из этих существенных изменений.

      1. Налог у источника с услуг иностранных взаимозависимых лиц

По новым правилам налог у источника 15% обязательно будет удержан с услуг иностранных взаимозависимых лиц, с резидентством в стране, с которой приостановлено действие СОИДН.

По сделкам с компаниями из стран с продолжающими действовать СОИДН – необходимо читать условия международного договора.

      2. Расширение перечня взаимозависимых лиц

К перечню взаимозависимых лиц добавятся:

• контролирующее лицо и его контролируемая иностранная компания (КИК),
• сестринские КИК
• иностранные структуры без образования юридического лица, зарегистрированные в офшорной юрисдикции (или если хотя бы один из участников такой структуры зарегистрирован в офшорной юрисдикции)

       3. Расширение понятия контролируемой сделки

Сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации (местом жительства, местом налогового резидентства) которого является так называемая офшорная юрисдикция, признаются контролируемыми.

Так как перечень офшорных юрисдикций был расширен c 01.07.2023, контролируемыми с 01.01.2024 будут признаваться все международные сделки с данными юрисдикциями, даже с независимыми партнерами.

Отчетность по таким сделкам необходимо подавать после превышения порога 120 млн. руб. в год.

При этом, не будут признаваться контролируемыми сделки при выполнении следующих условий:

• сделки заключены до 1 марта 2022 года
• порядок определения цен и (или) методик (формул) ценообразования, применяемый в таких сделках, не изменялся после 1 марта 2022 года,
• сделки не признаются контролируемыми в соответствии с действовавшими по состоянию на 1 марта 2022 г.

      4. Возможные налоговые доначисления

При проведении налоговой проверки и обнаружении факта применения по контролируемой сделке цен, отличных от рыночных, корректировка налоговой базы будет проводиться до медианного значения (а не до максимального-минимального значения коридора, как было ранее).

Если налоговые органы совершают ТЦО корректировку налоговой базы в РФ по внешнеторговым сделкам, данные корректировки будут квалифицированы как скрытые дивиденды от источников в РФ (так называемая «вторичная корректировка»), и будут обложены налогом у источника по ставке 15% (дополнительно к штрафу).

Если налогоплательщик самостоятельно осуществляет ТЦО корректировку до начала контрольных мероприятий и соответствующие денежные средства перечисляются иностранным контрагентом на счёт в российском банке, данная ТЦО корректировка не квалифицируется как скрытые дивиденды.

Таким образом общая возможная сумма доначисленных налогов сможет составить до 35% от суммы корректировки цен:

20% доначисления налога на прибыль + 15% налога у источника

      5. Новые уровни штрафов

За неуплату или неполную уплату налога в результате применения цен, не соответствующих рыночным:

• в отношении внешнеторговых сделок – 100% от суммы неуплаченного налога на доходы иностранного контрагента, равных величине ТЦО корректировки (но не менее 500 000 рублей);
• в отношении внутрироссийских сделок – 40% от суммы неуплаченного налога (но не менее 30 000 рублей)

За непредставление в установленный срок или предоставление уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения – 100 000 рублей

За непредставление в установленный срок документов – документации относительно конкретной сделки (группы однородных сделок), уведомления об участии в МГК (за каждый факт нарушения) — 500 000 рублей.

За непредставление в установленный срок или предоставление документов, содержащих недостоверные сведения – страновой отчёт, глобальная документация, национальная документация, бухгалтерской (финансовой) отчётности участника МГК (за каждый факт нарушения) — 1 000 000 рублей.

      6. Больше информации к предоставлению в налоговый орган

Расширенная информация, необходимая к представлению в ФНС с 01.01.2024

Уведомление о контролируемых сделках
(обязательно ежегодно не позднее 20.05.)

· условия совершения сделки (детализация устанавливается только для товарных сделок)

·  использованные в ТЦО методы и источники информации (ранее не было обязательным для раскрытия)

·  цепочка создания стоимости по сделкам в области внешней торговли сырьевыми товарами (по перечню Минпромторга, п. 5-6 ст. 105.14 НК РФ) только с взаимозависимыми лицами.

Документация по трансфертному ценообразованию
(по запросу налогового органа в течение 30 дней с даты запроса)

· информация о доходах и расходах, численности сотрудников, сумме прибыли (убытка), стоимости основных средств и нематериальных активов иностранного лица, являющегося стороной контролируемой сделки (с учётом приложения соответствующих подтверждающих документов)

· описание условий сделки

· финансовая отчётность иностранного контрагента

Об отказе независимого контрагента предоставить запрашиваемую информацию необходимо сообщать ФНС России.

По сделкам со взаимозависимыми контрагентами налогоплательщик не вправе ссылаться на отказ по раскрытию сведений.

Раскрытие информации потребует сбора значительного объёма дополнительной информации налогоплательщиком, а также её систематизацию и хранение в учётной системе.

      7. Новые «безопасные» интервалы процентов по займам

С 01.01.2024 снижается нижняя граница базовых «безопасных» интервалов для сделок по займам:

• по займам в рублях: min – 10% ключевой ставки ЦБ РФ (но не менее 2%), max –150% ключевой ставки ЦБ РФ;
• по займам в швейцарских франках и японских йенах: min – 1%, max – соответствующая ставка плюс 5%;
• по займам в евро, китайских юанях, фунтах стерлингов и прочих валютах: min – 1%, max – соответствующая ставка плюс 7%.

Первый отчетный период по измененным правилам – 2024 год, уведомление по контролируемым сделкам необходимо подать до 20.05.2025 года, но провести ревизию договоров, которые попадают под изменения и возможно скорректировать международные сделки нужно уже сейчас.

Изменений по ТЦО много, риски доначислений по трансфертному ценообразованию повышаются.

Качественная документация остаётся инструментом защиты позиции налогоплательщика в части подходов и методов обоснования рыночных цен.

Мы много лет работаем с трансфертным ценообразованием и формируем документацию для наших клиентов.

Будем рады поддержать вас в процессе подготовки аргументированной налоговой позиции.