转让定价新变化

无形资产价值贡献分析（DEMPE）

自2020年1月1日起，俄罗斯联邦税务局重点关注涉及无形资产的受控交易，包括商标、专利和软件等。

顺应国际实践，2019年9月29日，《俄罗斯联邦税法》第105.5条新增第23款，规定通过DEMPE分析，评估无形资产所有权所产生的利润是否与交易各方的贡献相匹配。监管机关将依次分析五项因素：

• D：开发；
• E：提升；
• M：维护；
• P：保护；
• E：利用。

根据分析结果，判断无形资产带来的利润分配是否合理。自2020年起，税务机关有权开展相互协商程序。

相互协商程序是俄罗斯与协定伙伴国依据避免双重征税协定，为解决争议而进行的程序。

文中将其分为三个部分：

• 分析定价方法的选择；
• 分析条件的可比性；
• 分析转让定价文档的形式。

所选定价方法应与交易各方承担的职能及风险相匹配。

职能

开发、提升、维护、保护及利用。

风险

与上述职能有关的风险，包括因商品质量或其他使用性能下降而导致的商誉损失。

可比性判断标准

• 无形资产的类型；
• 无形资产的独特性；
• 是否受到法律保护及保护期限；
• 无形资产使用权的地域范围；
• 使用期限；
• 无形资产所处的生命周期阶段；
• 交易各方与无形资产增值有关的权利及职能；
• 通过使用无形资产获得收入的可能性。

为在可能的税务检查中充分说明各方利润分配的合理性，应提前分析受控交易中关联方各自承担的职能。

内部分析可能表明需要调整转让价格的计算方式，相关调整宜尽早进行。

新冠疫情的影响

尽管新冠疫情对经济造成了前所未有的影响，但截至本文发布时，税务机关尚未正式改变转让价格计算规则，也未改变受控交易违反相关规则时的处罚措施。

与部分其他申报事项、申报期限和纳税期限不同，税务机关要求提交转让定价文档时，企业仍须在通常期限内提交。

因此，疫情期间尤其需要及时识别和管控转让定价中的薄弱环节。2020年的特殊经济形势可能导致交易利润下降甚至亏损，影响受控交易目标利润指标的实现。依据俄罗斯转让定价规则，该指标应处于市场区间内。

可能需要结合新出现的风险调整报酬计算方式，宜尽快处理。

采用集团内部融资也可能带来额外风险。关联公司之间的贷款利率应处于《俄罗斯联邦税法》规定的利率区间内，该区间与再融资利率挂钩，而再融资利率在危机期间波动较大。

因此，企业可能需要调整利率，并相应修改合同文件。当前法律规则变化频繁，建议持续关注转让定价信息，及时调整公司经营安排。

经济合作与发展组织在网站上设有专栏，发布新冠疫情对转让定价及世界经济其他方面影响的文件，可点击此处查阅。

SWILAR专家持续关注俄罗斯及全球转让定价领域的变化，乐意就这一复杂问题为您提供支持。

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