重要提示：2024年1月1日起转让定价规则的变化

2023年11月28日公布了被称为“重大税制改革法”的2023年11月27日第539-ФЗ号联邦法律。该法自2024年1月1日起对转让定价规则作出重大改革。

我们整理了以下详细综述，介绍即将实施的变化。

主要变化：

• 对境外关联方提供的集团内部服务征收15%的预提税；
• 扩大关联方的认定范围；
• 将更多交易纳入受控交易范围；
• 提高可能补征的税款金额；
• 提高违反转让定价规则的罚款；
• 扩大转让定价报告须披露的信息范围；
• 调整贷款利率的“安全区间”。

下文将逐项介绍这些重要变化。

1. 对境外关联方服务征收预提税

根据新规则，向与俄罗斯之间避免双重征税协定已暂停适用的国家的税收居民境外关联方支付服务费用时，必须扣缴15%的预提税。

与俄罗斯之间避免双重征税协定仍有效的国家的公司进行交易时，应查阅相应国际协定的条款。

2. 扩大关联方的认定范围

新增的关联方关系包括：

• 控制人与其控制的外国公司；
• 受同一控制人控制的外国公司；
• 在离岸司法管辖区注册的不具有法人资格的外国架构，或至少有一名参与方在离岸司法管辖区注册的此类架构。

3. 扩大受控交易范围

交易一方的注册地、居住地或税收居民所在地位于所谓离岸司法管辖区的，相关交易被认定为受控交易。

由于离岸司法管辖区名单自2023年7月1日起已扩大，自2024年1月1日起，与这些司法管辖区开展的所有国际交易，包括与非关联交易方的交易，均将被纳入受控交易范围。

此类交易的年度金额超过1.2亿卢布后，须提交相关报告。

但符合以下条件的交易不被认定为受控交易：

• 交易于2022年3月1日前订立；
• 交易中采用的价格确定程序和／或定价方法（公式）在2022年3月1日后未发生变化；
• 根据截至2022年3月1日适用的规定，该交易不属于受控交易。

4. 可能补征的税款

税务检查发现受控交易采用的价格偏离市场价格时，将按市场区间的中位数调整计税基础，而不再像此前一样按区间上限或下限调整。

税务机关对外贸交易在俄罗斯的计税基础进行转让定价调整时，该调整将被认定为来自俄罗斯的隐性股息，即所谓“二次调整”。除罚款外，还须按15%的税率缴纳预提税。

如果纳税人在税务检查措施开始前自行作出转让定价调整，且境外交易方将相应资金汇入俄罗斯银行账户，则该调整不被认定为隐性股息。

因此，可能补征的税款总额最高可达价格调整金额的35%：

20%的利润税补征额＋15%的预提税。

5. 新的罚款标准

因采用不符合市场水平的价格而未缴或少缴税款的：

• 外贸交易：罚款为与转让定价调整额相对应的境外交易方所得应缴未缴税款的100%，但不低于500,000卢布；
• 俄罗斯境内交易：罚款为未缴税款的40%，但不低于30,000卢布。

未按期提交受控交易通知，或提交通知中含有不实信息的，罚款100,000卢布。

未按期提交特定交易（同类交易组）的文档或跨国企业集团参与通知的，每项违规罚款500,000卢布。

未按期提交国别报告、主体文档、本地文档或跨国企业集团成员的会计（财务）报表，或提交含不实信息的上述文件的，每项违规罚款1,000,000卢布。

6. 须向税务机关提供更多信息

自2024年1月1日起，向俄罗斯联邦税务局提交的信息范围扩大。

受控交易通知须每年最迟于5月20日提交，新增信息包括：

• 交易条件（仅对商品交易规定详细披露要求）；
• 转让定价采用的方法和信息来源（此前未要求强制披露）；
• 与关联方开展的原材料商品外贸交易的价值链，商品范围依据工业和贸易部清单及《俄罗斯联邦税法》第105.14条第5至6款确定。

转让定价文档须在收到税务机关要求之日起30日内提交，新增信息包括：

• 作为受控交易一方的境外主体的收入、支出、员工人数、利润或亏损、固定资产及无形资产价值，并附相关证明文件；
• 交易条件说明；
• 境外交易方的财务报表。

如非关联交易方拒绝提供所要求的信息，须向俄罗斯联邦税务局报告。

对于与关联方的交易，纳税人无权以交易方拒绝披露为由不提供信息。

这些披露要求意味着纳税人须收集大量额外信息，并在核算系统中对其进行整理和保存。

7. 新的贷款利率“安全区间”

自2024年1月1日起，贷款交易基本利率“安全区间”的下限降低：

• 卢布贷款：下限为俄罗斯央行关键利率的10%（但不低于2%），上限为关键利率的150%；
• 瑞士法郎及日元贷款：下限为1%，上限为相应利率加5个百分点；
• 欧元、人民币、英镑及其他货币贷款：下限为1%，上限为相应利率加7个百分点。

新规则适用的首个报告期为2024年，受控交易通知须于2025年5月20日前提交。但应尽早检查受这些变化影响的合同，并在必要时调整国际交易安排。

转让定价规则变化较多，相关补税风险也在上升。

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