DEMPE
С 01.01.2020 внимание ФНС акцентировано на контролируемых сделках с использованием нематериальных активов (торговых марок, патентов, программного обеспечения и т.д.).
Вслед за общемировой практикой 29.09.2019 в ст 105.5 НК РФ был добавлен п.23, который описывает применение DEMPE анализа для оценки соответствия прибыли, получаемой от владения нематериальным активом, и вклада, произведенного сторонами сделки. Надзорные органы будут по очереди анализировать пять факторов:
D - development (разработка)
E - enchasement (совершенствование)
M - maintenance (поддержка)
P - protection (защита)
E - exploitation (использование)
На основании этого анализа будут сделаны выводы о правильности распределния прибыли от владения НМА. С 2020 года налоговые органы вправе проводить
взаимосогласительную процедуру.
Взаимосогласительная процедура – процедура, проводимая в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и иностранным государством-партнером по соглашению для разрешения спорных вопросов.
Она состоит из трех блоков:
- анализа выбора метода ценообразования
- анализа сопоставимости условий
- анализа формата документации по ТЦО
Выбранный метод ценообразования должен соответствовать распределению функций и рисков между сторонами сделки.
Функции
|
Риски
|
Разработка
Совершенствование
Поддержка
Защита
Использование
|
Риски, связанные с функциями
Риски потери деловой репутации
вследствие утраты товарами качества
и иных потребительских свойств
|
Критерии сопоставимости условий:
- Вид НМА
- Исключительность НМА
- Наличие и срок правовой охраны
- Территория действия прав на использование НМА
- Срок службы
- Стадия жизненного цикла НМА
- Права и функции сторон, связанные с увеличением стоимости НМА
- Возможность получения дохода от использования НМА
Чтобы подготовить аргументированное обоснование распределения прибыли между сторонами на случай вероятной проверки, стоит заранее провести анализ функций взаимосвязанных сторон в контролируемой сделке.
Возможно, в результате такого внутреннего анализа потребуется менять алгоритм расчета трансфертных цен. Чем раньше это будет сделано, тем лучше.
COVID-19
Несмотря на беспрецедентное влияние COVID-19 на экономику, на данный момент нет официального изменения позиции налоговых органов как по правилам расчета трансфертной цены, так и по мерам взыскания за несоответствие контролируемых сделок этим правилам.
В отличие от некоторых других видов отчетности, сроков ее формирования и уплаты налогов, трансфертная документация должна будет предоставляться в налоговые органы по их запросу
в обычные сроки.
В связи с этим в период пандемии особенно важно вовремя определить и поставить на контроль «узкие места» трансфертного ценообразования:
в 2020 году в связи с экстраординарной ситуацией экономики возможно снижение прибыли или даже убытки от выполнения сделок, что может повлиять на достижение показателя целевой прибыли от контролируемой сделки (должна быть в рыночном диапазоне по российским нормам ТЦО).
Возможно, порядок расчета вознаграждения необходимо будет скорректировать с учетом вновь возникших рисков. Сделать это лучше безотлагательно.
Дополнительные риски могут возникнуть и при использовании внутреннего финансирования.
Напомним, что процент по займам между взаимосвязанными компаниями должен находиться в рамках указанного НК РФ коридора процентных ставок, привязанного к ставке рефинансирования, которая сильно волатильна в кризисный период.
В связи с этим может возникнуть необходимость скорректировать ставки и внести соответствующие изменения в договорные документы. Законодательные нормы сейчас активно изменяются, поэтому рекомендуем вам постоянно мониторить информацию касательно трансфертного ценообразования и вовремя вносить коррективы в деятельность компании.
ОЭСР создала на сайте раздел, где публикует все документы, посвященные влиянию COVID-19 на трансфертное ценообразование и на другие аспекты мировой экономики. Документы вы можете найти по ссылке
https://www.oecd.org/coronavirus/en/
Со своей стороны специалисты SWILAR постоянно следят за изменениями в сфере ТЦО как в РФ, так и на мировом рынке, и готовы оказать вам поддержку в этом непростом вопросе.
Наши услуги:
- Подготовка уведомлений о контролируемых сделках
- Написание трансфертной документации
- Написание локального файла и country-by-country report для трехуровневой документации
- Консультирование по отдельным вопросам ТЦО
- Обучение написанию трансфертной документации
Ваши контактные лица:
- Евгения Чернова, руководитель проектов ООО СВИЛАР
eugenia.chernova@swilar.ru , T: +7 499 978 37 87
- Евгения Фельзинг, заместитель руководителя проектов ООО СВИЛАР
eugenia.felsing@swilar.ru , Т: +7 499 978 37 87