В ситуации с высокой волатильностью рубля особое значение приобретает вопрос учета курсовых разниц. Убытки или прибыли от курсовых разниц вносят значительный вклад в итоговую сумму чистой прибыли, но не всегда одинаково понимаются материнской и дочерней компанией.
Для вашего удобства мы обобщили основные методики бухгалтерского и налогового учета по РСБУ, а также провели сравнение с действующими стандартами международной отчетности.
У компаний, имеющих счета в иностранной валюте и проводящих операции с зарубежными контрагентами, возникает необходимость переоценивать активы / обязательства, выраженные в иностранной валюте или у условных единицах и рассчитывать курсовые разницы на дату переоценки.
Актив или обязательство выражены в условных единицах, если сумма его зафиксирована в валюте, а расчеты по нему ведутся в рублях.
Отражение курсовых разниц в бухгалтерском учете
Регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)
Ниже представлен общий алгоритм работы с активами / обязательствами, выраженными в иностранной валюте или в условных единицах:
- Активы / обязательства отражаются по текущему курсу на дату признания.
- В последующем учете монетарные и немонетарные статьи учитываются по-разному:
|
Монетарные
|
Немонетарные
|
|
Денежные средства
|
Запасы
|
|
Дебиторская задолженность
|
Основные средства
|
|
Кредиторская задолженность
|
Нематериальные активы
|
|
Займы
|
Инвестиции
|
|
Пересчитываются по текущему курсу на отчетную дату
|
Не пересчитываются
|
Курсовые разницы должны быть учтены как доходы или расходы на одну из дат:
- На наиболее позднюю из даты перехода права собственности или оплаты;
- И на наиболее раннюю из дат - отчетную, дату прекращения признания;
- Аванс в валюте пересчитывается в рубли по курсу на дату перечисления аванса (только в размере суммы аванса)
Налоговый учет курсовых разниц
С 2015 года НУ приблизился к бухгалтерскому учету. Было упразднено понятие суммовых разниц, и на сегодняшний день все разницы считаются курсовыми. Основные регулирующие статьи:
- Признание курсовых разниц в виде внереализационных доходов и расходов регулируется п. 11 ст.250 НК РФ;
- Порядок признания доходов при методе начисления описывает статья 271 НК РФ;
- Порядок признания расходов – статья 272 НК РФ.
Учет курсовых разниц для целей налогообложения налогом на прибыль полностью соответствует бухгалтерскому учету.
С 1 октября 2011 г. ст. 153 НК РФ дополнена новым п. 4, согласно которому налоговая база в целях исчисления НДС определяется на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), и на эту же дату валюта пересчитывается в рубли.
Таким образом, с возникших разниц на дату окончательной оплаты (как положительных, так и отрицательных) НДС не рассчитывается.
Учет по МСФО
МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» был опубликован Советом по МСФО в Ноябре 2015 года, а Минфином РФ в январе 2019 года.
Общая методика расчета курсовых разниц в соответствии с МСФО (IAS) 21 не отличается от методики, описанной в ПБУ 3/2006, есть лишь разница в учете курсов валют.
Если ПБУ однозначно трактуют курс валюты как курс, обозначенный ЦБ РФ на дату пересчета, то МСФО предоставляет более широкий выбор курсов.
Кредиторская задолженность и прочие обязательства пересчитываются по курсу продажи на дату переcчета, а все активы, в том числе валютные остатки на счетах – по курсу покупки.
Если курс продажи и курс покупки отличаются не сильно, то можно использовать средний курс (спот - курс).
Но нужно помнить о том, что применять курсы следует последовательно – или только спот - курс, или курсы покупки и продажи. Принятое решение должно быть зафиксировано в учетной политике компании.
Ваши контактные лица:
Евгения Чернова, руководитель проектов ООО СВИЛАР М: eugenia.chernova@swilar.ru , T: +7 499 978 37 87
Евгения Фельзинг, заместитель руководителя проектов ООО СВИЛАР М: eugenia.felsing@swilar.ru , Т: +7 499 978 37 87